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[摘要]我國現行的保險稅制存在著整體稅負偏高、不利于創造平等競爭的市場環境、影響總準備金的積累及稅負不公等問題。為此，建議降低保險業的稅負水平、取消對外資保險企業的優惠政策、改革現行營業稅統一稅率的做法，實行分險納稅，以充分體現國家的政策導向。

[關鍵詞]保險稅制；整體稅負；總準備金

保險作為社會穩定器，是國民經濟的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯。一方面，保險擔負著經濟補償職能，可以彌補各種自然災害和意外事故造成的經濟損失，幫助受損企業及時恢復生產，減少財政支出，有利于財政穩定。另一方面，稅收政策作為國家調節經濟的杠桿，能直接影響保險業的發展。例如國家對保險業實行低稅收政策，可以促進保險業的發展，反之，則會抑制保險業的發展。因此，適當的稅收政策有利于保險業的健康發展，而保險業的健康發展又可以保證稅收收入的穩定性。然而，我國目前保險稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險業的發展。

一、我國保險稅制現狀

（一）內資保險企業的稅收狀況

我國保險稅制是1983年國家實行利改稅的財稅體制改革后逐步建立起來的。根據現行稅法，國家對保險業主要在兩個環節征稅。

1.營業環節的稅金。主要是營業稅、城市維護建設稅和教育費附加，以及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營業稅以實收保費為稅基，稅率從1997年初由5％提高到8％，其中壽險的儲蓄性業務、家庭財產兩全保險及農業保險免征營業稅，出口信用保險業務不作為境內提供的保險，為非應稅勞務，不征營業稅；城市維護建設稅以營業稅的5/8為稅基，城市、縣城和農村的稅率分別為7％、5％和1％；教育費附加以營業稅的5/8為稅基，稅率為3％；印花稅則對財產保險合同按保費收入的1‰貼花，對農牧業保險合同免征印花稅。

2.利潤環節的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55％，平安、太平洋保險為33％；從1997年初，內資企業所得稅稅率統一為33％，對壽險業務免征所得稅。

（二）外資保險企業的優惠政策

1.我國稅法規定，營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以上的外資保險公司經營所得按15％的稅率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優惠政策。

2.外資保險企業可享受再投資退稅的優惠。外資保險企業將從企業取得的利潤直接再投資于本企業，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40％。

3.外資保險企業免交附加于營業稅的城市維護建設稅和教育費附加。

此外，外資保險企業繳納所得稅時在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業務招待費、利息支出、壞帳損失、固定資產折舊等方面的規定都比較寬松。

二、現行保險稅制的弊端

（一）整體稅負偏高

由于我國實行以流轉稅為主體的稅制模式，所以保險企業稅賦中的營業稅占絕大部分。從1997年初，營業稅稅率由5％提高到8％，加重了保險企業的負擔。首先，從國內各行業來看，交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業的稅率為3％，服務業、轉讓無形資產、國家資產的稅率為5％，娛樂業執行5％～20％的幅度稅率，金融保險業的稅率為8％。比較起來看，保險業的稅率較高。其次，與同樣執行8％稅率的金融業相比，保險業的稅收負擔也超過了金融業。因為金融業以利息收入作為稅基，而保險企業以保費收入作為稅基，但保險企業收取的保險費并不是保險公司的純收入，而是對投保人的一種負債，最終將以賠款的形式陸續返還給投保人。這與金融業以存貸利差為計稅依據是不同的，所以，保險業實際稅負比金融業高。最后，從國際范圍來看，我國保險業稅負水平也偏高。在許多市場經濟國家，政府對保險業往往執行較其他行業輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國家無一例外地對保險企業實行免稅的優惠政策；泰國的營業稅稅率為3.3％；美國各州有所不同，但一般在2％左右。多數國家的營業稅因險種而異，因國情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財稅政策。可見，我國保險業的營業稅稅率是較高的。

保險業的高稅負，從眼前看，固然可以增加國家的財政收入，但是在保險市場日益開放、競爭日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險企業的償付能力和自我發展的能力，更不利于保險企業經營的穩定。

（二）不利于公平競爭環境的營造

稅收在市場經濟中的重要作用之一就是公平稅負，創造平等競爭的市場環境。面對競爭，一方面，為了保護中資保險公司不受沖擊，在對待外資保險公司的政策問題上，采取了對外資保險公司進行限制的措施，對市場準入規定了若干條件。雖然我國可以發展中國家的身份享受一定的優惠條款，但是隨著加入WTO談判的進一步推進，這些優惠條款最多只能維持5年，向外資保險公司開放保險市場是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過對外資保險企業的限制性政策來保護民族保險業。另一方面，外資保險公司在受到一定限制的同時，也享受一些中資保險公司無法享受的超國民待遇。根據《保險法》的規定，中資保險公司不得向企業投資，而外資保險機構可投資股票、房地產、購買企業債券及發放貸款，在資金運用上占盡優勢。在對外資保險企業的限制逐步放開，且外資保險公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續實施向外資保險企業傾斜的稅收政策，必然損害內外資保險企業的公平競爭，妨礙中資保險企業的正常發展。

（三）影響總準備金的積累

保險公司的各種準備金從來源看，只有兩個渠道，一是從保費收入中提取的準備金，二是從保險公司的利潤中提取的總準備金。總準備金是保險公司為應付較長期內可能發生的巨災風險，如洪水、地震等可能造成的巨大經濟損失，每年從利潤中提取并累積形成的，總準備金是保險公司償付能力的重要構成要素之一，總準備金積累得越多，其信譽越高，參與競爭的實力就越強。按照我國現行的做法，總準備金是按稅后利潤的一定比例提取的，而保險公司由于要負擔較高的稅負，因此其稅后利潤相對減少，必然影響到總準備金的積累速度，減少保險投資中的可用資金量，長此以往，甚至會影響保險公司的償付能力。

（四）導致稅負不公平

首先，是稅基不同造成的稅負不公平。中外資保險企業繳納所得稅時，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈支出和業務招待費等方面的規定大不相同。如內資保險公司規定職工工資的抵扣標準是人均月收入不得超過550元；而外資保險公司則無此規定，職工工資可據實從成本中列支。內資保險公司提取壞帳準備金的比例為年末應收帳款余額的0.3％～0.5％，呆帳準備金為年初放款余額的1％；而外資保險公司則按年末放款余額或應收帳款余額的3％提取壞帳、呆帳準備金。內資保險公司的捐贈支出扣除比例為稅前利潤總額的3％；而外資保險公司則無此規定。總的來說，對外資企業稅收條件比較寬松，而對內資企業則比較苛刻，這就形成了實際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統一。中資保險公司所得稅稅率為33％。而外資保險企業所得稅稅率為15％。另外，對外資保險企業不征收城市建設維護稅和教育費附加。同業不同稅，造成稅負不公平。

三、我國保險稅制改革的具體措施

（一）降低保險業的稅負水平

保險業是經營風險的特殊行業，不同于一般的金融企業，稅收政策應當為保險業的發展提供一個寬松的環境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業同其他行業區別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發展。考慮到保險行業維系著社會穩定并面臨著市場準入的威脅，以及國際保險業的平均稅負水平，把我國保險業的綜合稅率降低到30％左右，以體現國家對保險業的扶持，進而促進保險業的發展。

首先，我國的所得稅稅率為33％，與世界許多國家相比還算適當。如日本為37.5％，英國為35％，法國為42％，泰國為35％，盧森堡為34％，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠看來，所得稅稅率也應適當降低。其次，如前所述，營業稅稅率不僅與其他行業相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業稅的情況下，建議將稅率降至3％或至少恢復到5％。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計稅依據是保費收入，所以實際稅負并不低，因此，建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據不同種類的合同，規定不同的稅率。

（二）取消外資保險企業的優惠政策

外國保險公司投資于中國，主要是看準其潛力巨大、發展滯后的保險市場，而非經營成本的低廉，帶有明顯的市場導向型特點。可見，外國保險公司到我國投資并不是針對我國對外資保險業的稅收優惠政策。根據國際資本“利益最大化”原則，即使我國取消這些稅收優惠政策，只要我國有比他國更大的市場潛力和更能獲利的因素，外國投資者就不會放棄對我國保險市場的投資。因此，有必要取消對外資保險公司的優惠政策。

首先，統一所得稅稅率，取消外資保險企業15％的優惠稅率，統一按33％的稅率征收。一是可以增加財政收入，二是給內資企業一個公平競爭的稅收環境。其次，統一稅種，內外資公司征收相同的稅種，對外資保險公司開征城市維護建設稅。城市維護建設稅是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金來源而采取的一項稅收措施，為開發建設新興城市，擴展、改造舊城市，發展城市公用事業以及維護公共設施等提供資金來源。根據權利與義務相一致的原則，應該對受益者課稅。最后，統一內外資保險企業所得稅的計算方法，主要是扣除標準要統一。計稅工資、壞帳提取比例、業務招待費提取比例、捐贈支出的扣除標準都要統一。

（三）改革現行營業稅統一稅率的做法，分險納稅，充分體現國家的政策導向

世界上多數國家營業稅分險種規定稅率，如荷蘭根據險種不同，營業稅稅率也不同。而我國保險業營業稅與其他金融業統一適用8％的稅率，不能體現國家對各險種的政策導向。我們不妨借鑒國外的做法，分險納稅，實行差別稅率，建議對一些政策性、非盈利性的險種應減免稅收，對利潤水平低或者對社會穩定有重要作用的險種規定較低的稅率，如3％；對賠付率低，利潤相對豐厚的險種適用較高稅率，如5％，以充分體現國家的政策導向。