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我國從1994年1月1日起，進行了整體性，結構性的工商稅制改革。這次實行的新稅制是建國以來規模范圍最大的一次制度創新，也是對中央與地方之間利益分配格局的一次重大調整。它最根本的目的是：適應市場經濟的需要，調整分配關系，轉換財政運行機制，增強宏觀調控能力。其主要內容是：按照中央和地方政府的事權劃分各級財政的支出范圍。根據財權與事權相統一的原則，合理劃分中央與地方的財政收入，將關系到維護國家權益和實施宏觀調控的稅種劃為中央稅；將與地方經濟、社會發展關系密切、稅源分散，適宜地方經營的稅種劃為地方稅；將有些收放穩定、數額較大的主體稅種劃分為中央與地方共享稅。設置中央與地方兩套稅務機構分別進行征收管理。中央稅和共享稅由中央稅收機構負責征收，同時合理確定地方財政支基數。建立中央對地方的稅收返還制度。

改革后的企業所得稅是這國主體稅種之一，目前約為稅收收入10%左右，是國家直接參于企業再分配的主要稅種，它將隨著稅制結構的調整，國民收入的不斷增長而增長，從而使國家具有較穩固的財政收入來源。經過2年多運行，部的情況是好的，達到了增加財政收放和促進經濟發展的目的，為我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，為我國現代企業制度的建立創造了條件。但也有不夠完善的地方，有待進一步研究解決。本文就企業所得稅共享的必要性談點看法。

一，為了正確處理中央與地方之間的分配關系，企業所得稅應該共享

改革后的企業所得稅從理論上講其作用應該有利于促進企業責權利相結合，調動企業和職工的積極性；有利于加強企業經營活動開展平等競爭；有利于加強對企業的監督管理；有利于保證財政收入的穩定。但是，目前由于財政體制尚未理順，國有資產管理現狀較為混亂，按預算隸屬關系劃分征收企業所得稅，往往落實較難，從而影響了企業所得稅功能的正常發揮。為了正確處理中央與地方之間的分配關系，企業所得稅應該共享。

我們一般將國家予算管理體制看作財政管理體制。它是指國家在中央與地方各級政權之間，劃分予算資金收支范圍和予算管理職責與權限的一項根本制度。實行分稅制后的企業所得稅劃分為中央收入并由各級國家稅務局征收管理的有：中央各部門、各總公司、各行業、協會、總會、社團組織、基金會所屬的企事業單位以及上述企事業單位興辦的予算內的、外國有企業的所得稅；金融保險企業的所得稅；軍隊所辦的國有企業，以及上述企事業單位在地方興辦的國有企業、股份制企業、聯營企業的所得稅，這些企業和單位交納的企業所得稅，除中央與地方興辦的股份制、聯營企業的所得稅按各方所占的股份、投資比例成章程、合同、協議規定的分利比例分為中央予算收入和各級地方予算收入外，其余的都作為中央予算固定收入。劃為地方收入并由各級地方稅務局負責征收的企業所得稅有：地方各級國有企事業單位、包括地方各部門、各總公司、各行業、協會、總會、社團組織所屬企事業單位及其興辦的地方國有企業；集體企業；私營企業；以及由上述純地方企事業單位組成的聯營，股份制企業的所得稅。其交納的企業所得稅，作為地方予算的固定收入，微入各級地方國庫。

上述收入的劃分及征管格局，使得企業所得稅在地區之間、企業之間出現了攀比以至扯皮的現象。如有的屬中央地方的聯營企業，為了享受地方政府的優惠政府，隱滿原始投資的情況，造成中央予算支出與收入不配比，國有資產流失。又如有的地方企業項止投資是中央予算撥款，但因企業屬地方予算，造成中央投資得不到回報。再如中央在各地直屬企業或再創辦的國有企業，因企業所得稅上繳中央、社會保障金又實行行業統籌，造成這些企業與地方財政缺乏聯系，很多國有大中型企業在遇到職工子女上學，就業等問題時，鑒于各地政府財力有限，難于解決時，形成了企業辦社會的現象，從而加重了企業的負擔。特別在企業向現代化企業制度轉換過程中，這種聯系對企業的影響就更大了。再有在邊疆少數民族地區，長期以來產業單一，實行分稅制后，中央收入比重過大，造成地方財力更加緊張，反映的問題就更為嚴重了。

將企業所得稅作為中央與地方共享稅，使各級予算收入中的企業所得稅，能按總的企業所得稅稅額分比例落實到各級財政可以避免上述種種弊端。一方面通過企業所得稅稅率將國家與企業的分配比例固定下來，然后將國家征入的企業所得稅按照中央與地方事權所南非資金在國家總予算支出中的比重分別劃分為中央予算收入和地方予算收入。同時，為了平衡地區之間的差異，由中央根據各在近年來收入的實際水平，參照稅基和法定稅率等因素加以計算確定中央對不同地方的稅收返還數，能較合理的處理好中央與地方的分配關系。另一方面，地方政府解決本地的實際問題，往往急需動用機動財力。若將企業所得稅共享后，各級政府為了集中更多的機動財力，就會進一步加強對企事業單位的監督管理，這有利于調動地方政府的積極性，便于宏觀調控，從而推動稅制改革的進一步完善。

二，為了理順國家與企業的分配關系，保證政府職能實現，企業所得稅應共享

由于企業所得稅是對企業純收益征稅，企業利潤的高低與國家財政收放有著直接關系。為了保證國家行政職能的執行，理順國家與企業的分配關系，企業所得稅應納稅所得額的確定應采取稅法與財務制度適度分離的原則。將企業所得稅列作共享稅，可減少各級予算對稅收的干擾。

國有企業的財務受各級財政予算的監督管理，且企業所得稅又按予算級次入庫，分稅制后，企業所得稅管理極不規范，上有財政部、國家稅務總局，下有各級財政和財政部駐各地的專員辦，還有各級國、地稅務機關的管理。這樣容量造成政出多門，加之理解政策角度不同，解釋政策也不盡相同，造成對所得稅管理的混亂，使納稅人不知所措。

此外，隨著市場經濟的發展，企業之橫向，縱向滲股，聯營企業、股份制企業；還有聯營企業、股份制企業再聯營、再滲股又組成的新企業。預算多次的劃分和聯營入股的比例很難界定，而且這些企業經常隨著經營方式變更，撒資撒股，各方的比例很難做到固定不變。還有中央與其它地區的地方企業組建的聯營、股份制企業及其跨地區經營的分支機構，其預算級次、比例雖有，但也無法正確地按預算級次入庫。加之國有資產意識談薄，產權歸屬不明，帳外資產嚴重，資產不合理的占用，計價不實，資產權益管理軟化，特別在產權變動中，資產權益受到侵害，大量流失，便原來變不順的產權變得更加復雜化。分稅制后，雖然其它稅種劃屬中央，地方管理或中央地方共享，但企業所得稅仍按行政關系作為劃分企業所得稅的預算級次。在各種預算收支還來完全掛鉤，各級組織的收放和安排支出的狀況還不可能配比的情況下，各地財政為了保證和增加收入，采了一些優惠政策以吸收稅后，如納稅人每年入庫稅額達到多少，年底財政返一定的比例給企業……，納稅人為了能享受這些優惠，不得不在企業所得稅征管問題上，以混洧國有資產來源渠道以及混庫作為代價。

將企業所得稅共享，稅務機關依法對各種性質的企業和單位征收企業所得稅，可以規范稅前準予和除項目，強化稅基管理，消除企業所得稅政出多門難以征收的因素，創造公平競爭的環境。這樣既可以減少國有企業對政府的依賴，直正向現代企業制度過渡，使企業成為獨立自主，自負盈虧、自我約束、自我發展的社會主義市場法人的主體。又可減少各級政府的行政干擾，轉換政府職能，保證稅法的嚴肅性，理順國家與企業的分配關系，使應收的企業所得稅能及時入庫，保證政府職能的實現。

三，為了保證稅收的宏觀調理動能，企業所得稅應該共享

企業所得稅即是國家參予企業再分配的主要稅種，那么它本身的功能應從國家角度對企業進行間接管理，它不應該僅代表某一級政府的調近期功能。為了保證企業所得稅的宏觀調控作用，企業所得稅應該共享。

社會主義市場經濟是按價質規律和公平競爭原則運行的。在市場經濟條件下，政府的職能主要是為經濟運行創造公平的環境，通過宏觀政策的產業政策等輔助市時，同時，通過一些政策手段實現地區間的平衡，從保證全國統一市場的形成和正常運行。現行的企業所得稅，是國家宏觀調控稅收杠桿中的具體法規，由于保留了按企業行政來屬關系劃分國有企業所得稅并通過國、地兩個稅務機關征收的做法，就使企業所得稅在地區之間、企業之間、征收與管理方面出現了互相攀比以至扯皮的現象，嚴重削弱了企業所得稅的調控功能，影響了依法治稅的鋼性，造成企業之間稅負不公，不利于打破條塊分割，充分發揮企業的積極性，建立全國統一的市場。

新稅制后，根據國家宏觀調控的需要，企業所得稅還保留一部分減兌稅改革。在制定企業所得稅政策時，我們一般是考慮稅收效益和宏觀調控問題，而稅收效益主要體現在稅收的中性上。通常把資本按入某一地區后的稅收待遇，不因供應者所地區不同而有所區別的行為稱為資本輸入中性；把稅收制度能夠做到投資者無論在哪一地區進行投資，其投資收益所負擔有的效稅率都是相同的行為稱為資本輸出中性，在開放的經濟條件下，投資者都愿將資本投向投資環境優勢的地區，以獲取更多的利潤。由于決定投資者投資動機不僅是企業所得稅稅前收益率，更重要的是企業所得稅稅后收益率。這就要求在制定企業所得稅政策時，能夠考慮到投資者無論在哪個地區進行投資，其投資收益率所負擔的有效稅率應相同以及企業所得稅基寬窄確定的統一性。這樣稅后收益率水泄不通產才真正僅映稅前收益率的遍低，企業所得稅也才不會影響投資地點的選擇，從而配合產業政策等宏觀調控政策的落實，使企業的資本流動等于合理。企業所得稅實行共享，可避免企業所得稅預算管理對各級國有企業投資的影響，減少所得稅管轄權的沖突，使各地區的所得稅政策保持一致，協調地區之間的稅負，約束各地對跨地區經營企業所得稅的隨意征收，解決地區之間稅基的合理一致，防止因企業所得稅造成的差異而扭曲投資的地區有效配置。致于在企業所得稅政策制定上，對資本性輸入中性和資本性輸出中性政策，誰應優先考慮，則在于國家宏觀調控所需要而定。

總之，由于企業所得稅涉及到企業的方方面面，因此企業所得稅政策要盡量避免扭曲市場經濟行為，使市場充分發揮資源配置的作用，同南企業所得稅政策還要為實現國家的政策目標調節國民經濟總量實現經濟穩定，調節產業結構、保證經濟增長服務。只有企業所得稅共享，才能保證企業所得稅制的完整統一，達到正確下理國家與企業的分配關系，促進市場經營機制的建立和完善。

四，企業所得稅共享應注意的問題

1認真執行國家統一的財會制度規定，并以此作為與稅法兼容的稅前列標準。停止執行各級財政部門自制財會規定作為稅前列支標準。真正做到財務制度與稅法適度分離，公平稅負，減少各級預算對企業所得稅的行政干預，促進政府職能的轉換。對財務制度與稅法不一致的一律不允許稅前和除，強化稅基，使共享趨于合理，保證國家財政收入。

2實行一個征管機關征后，分率入庫的原則。企業所得稅是對企業純收益征收的稅，且《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《實施細則》規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，按年計算，分且或分季預繳，年度終了匯算清繳，多退少補。由于這個稅種跨越全年計算，涉及到企業經營的全過程和收入費用的方方面面，如實行國、地兩個稅局征管，必然造成重復價值，再說每個稅務查人員各自所處的角度不同，影響對納稅人應納稅所得額的確定。一方面造成稅收成本增加，征管削除，稅款入庫不暢另一方面雙加重企業的工作量和負擔。

鑒于目前中央與地方事權尚難徹底分清的狀況，地方政府多承擔著為國有企業現代企業轉換過程中的負擔。為了有效調節經濟，減少政革的震動，企業所得稅宜按收入的40%劃入中央金庫，60%入地方金庫對地方收入的60%又按納稅人所在縣、區30%，省、市各15%入各級金庫。

由于企業所得稅同國民經濟的發展直接相關，根據分稅制的原則由國稅局征管為宜，這樣可以保證國家宏觀調控政策的實施，減少地方稅避的征管壓力，從而有利于地方稅制的建立完善和征收管理。

3內、外資企業所得稅應盡快合并，以適應改革開放的需要，公平稅負。內資企業所得稅的征收管理比例外資企業的管理進行。對一個轄區內的納稅人確定以法人為納稅人；對跨地區經營的分公司，采取"獨立核算"確定為納稅人，就地征收企業所得稅，年終匯算時對總公司的稅收實行稅款抵免辦法。對總公司、因公司向其分公司、子公司等分支機構分攤的各項費用，實行稅前扣除的審批辦法，強化稅基管理，硬化企業所得稅的征管。同時對外資企業所得稅的政策應清理規范，以保證政策的連續性。

4實行企業所得稅共享后，中央財政與地方財政應建立比較科學、規范的返還制度。在預算收支劃分確定之后，由于各地區經濟文化發展的不平衡，既然確定收入大于支出地區應上解中央的比例和數額，也要確定收入小于支出地區能從中央獲得的補助數額，從而實行中央統籌安排，調劑，以達到地方預算收支平衡，保證分稅制的健康運行，對上述中央的比例和數額是否可采取對稅后利潤按一定比例上劃，取消利潤代替稅收或用承包稅收代替上交利潤的情況，使企業的稅、利真正分流。加強企業所得稅減免政策的管理和審批權限的劃分，加速國有資產產權界定以及建立完善國有資產托管工作機構、逐步建立國有資產投資收益按股分紅、按資分利或稅后利潤上交的分配制度。盡快建立完善地方稅體，配套實施，保證分稅制沿著健康正常的方向運行，推動我國的經濟體制深化改革。