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一、問題的提出

稅收籌劃在我國出現的歷史很短，還是個新事物，盡管目前有關稅收籌劃的專著已不少見，但整體上系統地對稅收籌劃的理論和實務的探討還比較缺乏。本文就是在著眼于當前稅收籌劃問題的基礎上，拓展了企業稅收籌劃的研究高度，結合企業戰略的理論，站在企業戰略的角度對企業稅收籌劃進行分析，對企業稅收籌劃的目標進行企業戰略化定位，研討企業稅收籌劃與企業戰略的關系，構建實現企業戰略目標的稅收籌劃模型，對稅收籌劃進行戰略管理和控制，從而指導企業在發展過程中避免稅收籌劃的片面、盲目、短視和隨意性。這是本文研究的理論和實踐意義之所在。

二、企業戰略下稅收籌劃的目標定位

企業稅收籌劃內嵌于財務管理的范疇，結合企業戰略、財務戰略的目標，考慮企業稅收籌劃的自身特點，企業稅收籌劃的戰略目標總結如下：

(一)減輕稅收負擔

這是企業稅收籌劃產生的最初原因，也是企業稅收籌劃所要實現的目標之一。這里減輕企業的稅收負擔指的是相對減輕，即相對地減少經濟主體的應納稅款數額。即使從絕對數額上看，經濟主體的當年應納稅款數比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，稅收籌劃就是成功的。

(二)降低涉稅風險

這也是企業稅收籌劃產生的最初原因之一。由于涉稅風險的存在，企業逐步意識到為避免風險所做的準備是重要且必要的，而這也是稅收籌劃的一個內容。

(三)提高自身經濟效益

價值最大化目標是針對稅后利潤最大化目標的缺陷而提出來的，是對利潤最大化目標的修正與完善。它對企業當期利潤進行調整后予以確認，是從企業的整體角度考慮企業的利益取向，使之更好地滿足企業各利益相關者的利益。從企業戰略角度和財務戰略目標來看，企業稅收籌劃目標也是為了實現企業價值最大化和維護股東的合法權益。

三、企業稅收籌劃與企業戰略關系分析

企業的戰略主要特征是整體性和長期性。企業戰略與稅收籌劃之間是全局性規劃與局部性的經營行為、目標與手段之間的關系。一般而言，企業稅收籌劃與企業戰略關系包括以下3種情況：

(一)企業稅收籌劃服從于企業戰略

企業進行戰略決策時主要考慮的是行業利潤率以及行業準入障礙，在這種情況下，企業稅收籌劃即使作為事前的預見性行為，都很難左右戰略決策。因為企業戰略更主要地研究企業如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優勢問題，所以，企業稅收籌劃作為企業日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業的全局戰略。

(二)企業稅收籌劃反作用于企業戰略

企業稅收籌劃在企業的財務活動中具有較為獨特的性質，決定了它有可能反作用于企業戰略，當出現如下情況時，企業會調整或者特別制定企業戰略。(1)稅收政策發生重大調整，打破了行業的競爭格局，當獲利能力、現金流量、其他重要財務指標以至于企業價值受到嚴重影響時，企業為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰略調整。(2)在稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業在進行戰略決策時，必須充分關注這種導向，使企業發展方向盡可能符合國家產業政策，充分享受到稅收優惠帶來的直接利益。

(三)企業稅收籌劃幫助企業制定和實施戰略

企業的每一項戰略決策都會考慮很多方面的因素，但有時也會遇到若干方案評價結果處于伯仲之間的情況，這時多一個稅負評價指標會降低選擇方案的難度。一個經營有方管理完善的企業會把企業稅收籌劃視為企業日常財務活動的一部分，從內部規范核算，充分利用稅法安排的彈性，盡可能享受稅法設定的優惠政策，合理運用各種企業稅收籌劃技術和手段。在大到如行業的進入或者退出、企業和產品定位，小到如材料采購、產品或服務定價，交易方式或者企業事業部設置等戰略決策過程中，企業稅收籌劃都能為制定和實施戰略提供幫助。

四、構建企業戰略目標的整體稅收籌劃模型

(一)企業整體稅收籌劃模型構建的思想

根據以上分析，作為一個系統工程，稅收籌劃要間接服務于企業的財務戰略目標，并要最終服務于企業價值最大化的整體目標。作為服務于價值目標的稅收籌劃，在進行運作的過程中，要全面考慮與企業價值有關的因素，而不僅僅是稅收因素，我們要綜合運用現代企業管理的新理念，將稅收籌劃納入企業價值創造的戰略層次上。

作為企業管理的一部分，稅收籌劃應該始終圍繞著企業價值最大化的最終目標來進行。我們知道，稅收籌劃與企業的其他管理活動是相互影響、相互制約的。因此，企業進行稅收籌劃，如果不著眼于實現企業價值最大化這一整體目標，僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，有可能導致企業價值的降低。這要求在稅收籌劃中要從企業全局出發，從企業整體價值的戰略高度出發，系統規劃，通盤考慮。

(二)模型的構建與說明

根據前面的分析研究，企業價值最大化是稅收籌劃的最終目標，考慮到經濟增加值與企業價值的高度相關性，引入經濟增加值作為價值創造的衡量指標，考慮與價值相關的主要稅收因素與環節，來建立整體稅收籌劃模型，如圖1所示：

圖1基于企業價值最大化目標的稅收籌劃模型

為了便于模型的運用，對模型做以下說明：

首先，要從整體上對該模型的層次有一個邏輯的認識。正如模型本身所展示的那樣，處于最基層的是稅收籌劃以及稅收籌劃的3個出發環節，即：融資、經營、投資，任何類型的稅收籌劃都可以包含在這3個環節之中。但是，具體到各個企業在實際中運作稅收籌劃時，各自的出發環節和側重點可能有所不同，要根據企業的具體情況進行，還要綜合考慮成本效益比較的問題；第二個層次是由稅收籌劃的3個基本環節所包含的要素以及各個環節的指標所組成的。例如，融資環節的稅收籌劃要從融資方式、融資結構來考慮：融資方式不外乎債權融資和股權融資，這兩種融資方式對企業價值的影響各有長短。采用債權融資，企業要定期歸還利息，企業壓力負擔較重，但是由于利息是在稅前支付的，因而具有抵稅作用，這又使得債權融資成本較低；此外，如果企業的利潤率高于資金成本，那么債權融資又會發揮其巨大的財務杠桿作用，為企業帶來巨大的價值。但是債權融資也會加大企業的財務風險，這也是債權融資時所必須予以充分考慮的。采用股權融資，雖然不用像債權融資那樣，要定期歸還債權人的利息，但股權融資下的資本利得分紅是在稅后進行的，不具有抵稅作用；此外，股權融資的成本費用也是較高的。總之，具體到各個企業，在融資稅收籌劃時要根據各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經營等環節的稅收籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量稅收籌劃結果的標準以及由此體現的最終價值最大化目標。稅收籌劃運作的情況如何，不能簡單地以稅負的輕重來衡量，必須同企業價值最大化目標相一致，并通過經濟增加值的變化來反映。

其次，這是一個簡化的模型，具體運用時有待于進一步細化。稅收籌劃作為一個系統工程，它涉及企業的方方面面，從企業融資(考慮到利息的稅收擋板作用，企業應該盡可能地采用低成本的債權融資方式；但是，由于財務杠桿的作用，企業債務增多的同時，企業風險也被放大，這使得企業必須正確處理資本結構問題)到企業投資(由于國家政策的傾斜性，隨著投資地點、投資方向、投資形式的不同，企業所承擔的稅收是不同的；有時，這些因素甚至會成為一項投資項目成敗的關鍵)再到企業正常的運作管理(如企業采用不同的折舊政策，所產生的現金流會有很大的差別，這可能會影響到企業的生存)無不涉及稅收問題，我們在該模型中只能考慮一些關鍵的、共性的因素，在此基礎上給出一個初步的稅收籌劃的簡化模型，各個企業在運用中應該結合本企業的具體情況具體分析。

最后，要緊緊圍繞企業價值最大化這一核心。正如在模型構建的指導思想中所反復強調的那樣，稅收籌劃作為一個系統工程，應以企業價值最大化為根本目標。企業在進行稅收籌劃的過程中，應該牢固樹立這樣一種意識，稅收籌劃不僅僅是為節約稅收成本而籌劃，還是為企業作為一個整體的價值創造而籌劃。稅收籌劃作為企業管理的一個重要組成部分，它與企業的其他管理活動是相互影響、相互制約的關系，有時某一部門稅收成本的減少并不一定等于企業價值的增加，因為其他部門可能要支付更多的稅收。所以，企業在進行稅收籌劃方案的設計與選擇時，應從企業價值最大化這一全局出發，通盤考慮，綜合權衡各種因素與結果，時刻以企業價值最大化作為一切行動的最終出發點，而不能僅以稅負輕重作為選擇籌劃方案的標準，惟有如此，企業作為一個整體才能夠創造更多的價值。

五、企業稅收籌劃的戰略管理

根據分析稅收籌劃與企業戰略之間的關系，進一步歸納出了基于企業戰略目標的稅收籌劃整體模型。但是稅收籌劃在具體應用起來還有必要對其進行科學合理有效的戰略管理控制，下面就將闡述對企業稅收籌劃的戰略管理的內容，這樣與前面研究的內容相互結合起來，最終構成企業稅收籌劃戰略研究的完整內容。

(一)企業稅收籌劃的目標管理

稅收籌劃必須以企業的戰略為導向。長遠來看，企業稅收籌劃是為企業的經營利益最大化為目標的，在企業發展過程中，企業戰略才是首位的。稅收籌劃只有在企業戰略既定的情況下才能充分發揮作用。就全局來看，企業戰略才是起到決定性作用的。所以，稅收籌劃作為一種管理活動，結合企業發展戰略，有其特有的戰略目標：降低稅收負擔；降低涉稅風險，提高管理水平；實現企業價值最大化，維護企業合法權益，從而實現稅收與經濟的良性互動。

(二)企業稅收的價值鏈管理

基于稅收鏈的管理，企業在進行稅收籌劃時，要有一個整體的觀念，找出在哪個環節稅收籌劃最容易實現企業的稅收利益。從社會的整體角度來看，納稅人具有了價值鏈的觀念，不但要考慮本企業的稅收情況，還要從企業產品在整個價值鏈的位置來考慮。

(三)企業稅收籌劃的風險管理

風險管理在全球范圍內已經成為企業戰略管理的核心內容，筆者參照過程控制的管理思路，結合稅收籌劃風險自身的特點，探索建立稅收籌劃的全過程風險管理模型。

圖2全過程風險管理模型

1.信息管理

稅收籌劃活動的首要環節是收集信息，以充分了解和掌握籌劃主體的過去、現狀及其所處的環境。否則，籌劃人員就如同“巧婦難為無米之炊”，籌劃活動將會成為空中樓閣，即使做出方案，在實施過程中也勢必漏洞百出，甚至造成不必要的損失。

2.人員管理

稅收籌劃對企業籌劃人員的綜合素質要求極高。企業必須聘用精通稅收籌劃的專門人才或者對現有財務人員進行培訓和再教育，以提高企業籌劃人員的素質，為實現既定的籌劃目標服務。

3.備選方案的風險處置

我們在評估備選方案時，通常認為每個方案的現金流量是可以確知的，但實際上每個方案的未來現金流量總會具有某種程度的不確定性。企業在進行稅收籌劃時，應該采用一定的方法來處置備選方案所含的風險。

4.事中評估——納稅內部控制系統

在企業內部建立納稅內部控制系統，即通過對生產經營中各涉稅環節納稅活動的計劃、審核、分析和評價，使企業的納稅活動處于一種規范有序的監管控制之中，以便于及時發現和糾正偏差。

5.事后評估——成本收益分析

在稅收籌劃方案執行結束后，通過績效評估的綜合分析與評價，有利于總結經驗和教訓，并對下一次的稅收籌劃決策起預測作用，以不斷提高企業稅收籌劃的水平。