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摘要：本文首先論述了現金流量表的性質與作用，進而引伸企業化管理的地勘單位編報現金流量表的必要性，同時從地勘單位的核算性質、可采用的編報方法以及地勘單位的行業特點及某些特殊問題的處理，都提出了具體可操作性的意見。

關鍵詞：地勘單位；現金流量表；績效考核

一、現金流量表的性質與作用

現金流量表，是財政部于1998年3月的“企業會計準則———現金流量表”所規定的（2001年1月18日進行修訂），適用于所有企業單位，并要求至少按年度編報。據此，現金流量表已經成為現行企業會計報表的“三大主表”（資產負債表、利潤表、現金流量表）之一。企業現金流量表中所反映的“現金”是廣義的現金概念，包括“現金”及“現金等價物”。

資產負債表與利潤表所反映的會計信息是以權責發生制為計算基礎的，側重考慮配比原則和“權、責”是否發生為前提，因此，不可避免地包含著某些財務風險（如應收款項是否能按期如數收回和其他各項資產的減值或損失因素等）以及某些資金沉淀現象。而現金流量表的特點是以收付實現制為計算基礎的，以現金實際流入和流出為前提，所提供現金流量的會計信息具有現實的使用價值；而且，現金流量表的內容，是要求按經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量進行分類，以及按各類的分項具體內容分別反映現金流量的。根據現金流量表提供的會計信息，還可以做出現金流量指標的多種分析，如：現金流量結構分析、現金流量趨勢分析、凈利潤現金比率分析等等，對企業改進經營管理都具有積極作用?，F金流量表是對資產負債表和利潤表的最有實際意義的補充，使企業會計報表，既有權責發生制，又有收付實現制的兩種計算基礎提供的會計信息，從而，更具完整性和實用性。

現金流量，特別是現金凈流入量，是企業經營活動的關鍵要素，企業的支付能力、償債能力、周轉能力、投資能力、籌資狀況以及盈利水平的可信度等，最終都體現在現金凈流入量之中。編報現金流量表，是為會計報表的使用者，特別是企業的主管部門和決策層，提供企業在一定會計期間內的現金流人量和現金流出量的信息，以便會計報表的使用者正確了解和評價企業在經營過程獲取各類現金流入量的能力和相關信息；同時也便于預測企業未來的現金流量趨勢動態，便于做出切合實際的經營決策。

二、地勘單位編報現金流量表的必要性

現行《地質勘查會計制度》是1996年由財政部實施的，雖然主要依據是1993年實施的《企業會計準則》（基本準則）；而《企業會計準則———現金流量表》（具體準則）是1998年的；顯然，制定地勘會計制度的當時，沒有考慮編報現金流量表的前提條件；《企業會計準則———現金流量表》后，地勘單位正處在屬地化管理的隸屬關系變革過程，在此期間有關部門大概也無暇顧及一份會計報表的取舍問題。那么現在的地勘單位有沒有編報現金流量表的必要性呢？對此，筆者提一些粗淺意見，供地勘單位和有關管理部門參考。

1.在市場經濟條件下，地勘單位編報現金流量表是策劃經營與開發的必要。地勘單位歷來是事業單位企業化管理，但改革開放前，屬于計劃經濟體制下的企業化管理，傳統的經費來源是國家財政事業費撥款，較多的是考慮事業經費的合理安排，以達到增產節約的目的。改革開放以來，地勘單位不斷深化改革，大力發展地質市場，積極承擔社會地質勘查工作，廣泛開展多種經營項目，多渠道擴大社會創收力度；因此，已具有較大的社會化經營程度，一般地勘單位吸收國家地勘費撥款額度與社會創收額度（毛收入）的比例關系，可達到1∶4，甚之有的達到1∶8的程度。除了地質項目承包應當得到的地勘費（屬于正常的業務經營收入）外，地勘費撥款已相當于“補貼收入”的性質。說明地勘單位對社會主義市場經濟的適應性不斷增強，企業化經營程度不斷提高。隨著地勘單位企業化經營管理的推進，并考慮其進一步開發和發展取向，地勘單位的經營者、主管部門的管理者，就必然需求以現金凈流量———這一現實可信的會計信息，去評估其支付能力、周轉能力、償債能力、投資能力、開發能力、發展趨勢等方面的情況，科學合理地進行資金運營，并為未來的經營發展作出正確的決策。

2.地勘單位為正確地進行績效考核，排除權責發生制計算基礎固有的某些風險因素和估計因素的缺陷。為此有必要融入現金流量的考核指標，所以，也需要編報現金流量表。近年來地勘單位主管部門每年對地勘單位要進行績效考核，雖然考核內容比較豐富，但是存在比較側重的是對其所實現的“經濟總量”（按權責發生制計算基礎所計算的各項收入總量）和“節余與收益”的實現程度，而缺少現金流量指標的考核、制約與牽動。所以，不難發現一些地勘單位“經濟總量”完成的可觀，“節余與收益”也符合考核要求，可是卻發不出工資、報不了藥費、還不了債務、缺少應有的資金周轉能力，甚至隱虧現象嚴重。雖然資金十分緊張，卻說不清明晰理由。如果編報現金流量表，就可以從現金流量的分類、分項的具體內容上進一步得知：究竟是對外創收利潤率太??；還是應收款項回收率過低；是否某項投出資金不當，或是存貨積壓沉淀等方面的問題，可以得出比較直觀、明晰、量化的會計信息。所以，融入現金流量考核指標，不但得以正確進行地勘單位的績效考核，特別是還可以“擠出”某些收支指標中的“水分”；并能找出癥結所在，以便對癥下藥，進一步改進經營管理。

3.現金流量表的分析作用，也顯示編報的必要性。現金流量表作為資產負債表、利潤表的重要補充，可以從收付實現制的角度，提供的各類別（經營活動、投資活動、籌資活動）、各項目的現金流量信息，從而，可以做出現金流量信息的多種分析，如：現金流量的結構分析（流入結構分析、流出結構分析）、現金流量的趨勢分析（定基趨勢動態分析、環比趨勢動態分析）、償債能力分析、凈利潤現金比率分析、銷售（勞務）收入凈現率分析等。這些會計信息的認真分析與充分使用，對于已經進入企業化管理和逐步向社會化發展的地勘單位來說，應該說是非常必要的；對于加強資金管理，改進經營狀況，提高市場競爭能力，有效地開拓發展地質市場和多種經營等，都具有十分積極的作用。總之，諸多方面的意義與作用，都可說明地勘單位編報現金流量表的必要性。

三、地勘單位編報現金流量表的可行性

1.根據《企業會計準則———現金流量表》（具體準則）的規定，編報現金流量表適用于所有企業；以地勘單位會計核算性質而言，應該說同樣適用，同樣可行。因為地勘單位現行會計制度與其他企業會計制度，都是遵循《企業會計準則》的基本原則而制定的，正如《地質勘查會計制度》總說明中指出：“根據《企業會計準則》和國家有關規定，結合地質勘查單位特點，特制定本制度”，這就說明兩者都是《企業會計準則》的一脈相承，兩者的基本框架是一致的。地勘單位與其他企業會計制度比較，雖然存在某些具有行業特點的差異；但這些差異并不影響各類現金流量的計算與編報。

2.關于編報現金流量表的專門方法。任何企業單位編報現金流量表與增加一般的會計報表不同，因為企業的會計核算賬目設置均遵循權責發生制原則，編制現金流量表的資料，不能完全從會計賬目核算記錄上取得，而是通過資產負債表、利潤表上的具體項目數據轉換成收付實現制的會計信息。這一難度，在任何企業都同樣存在；因此，都要采取專門的編制方法。財政部印發的《企業會計準則———現金流量表》指南，提供了兩種基本方法，一種是“工作底稿法”，另一種是“T型賬戶法”。兩種方法都是依據企業資產負債表和利潤表各項目的資料為基礎，計算轉換成現金流量表的；地勘單位選用其中任何一種方法，同樣能滿足編報現金流量表的需要（這兩種方法的操作程序在該“指南”中做了詳細介紹，本文不再贅述）。另外，一些企業在業務實踐過程也創造了某些可行的方法，如“輔助賬登記法”、“直接確認法”、“科目匯總表編制法”等較為簡便的方法，均可按本單位需要選用。所以，地勘單位編報現金流量表的計算方法問題，應該沒有特殊困難。

3.關于地勘單位與企業相比，存在某些行業差異和特點，在編報現金流量表時需要對應和處理，就筆者意識到的幾個問題，提出以下參考意見：

（1）企業“資產負債表”的凈資產項目與地勘單位不同的問題。地勘單位“資產負債表”凈資產項目的“國家基金”、“地勘發展基金”、“公益金”、“未分配節余與收益”等項目，在編制現金流量表底稿時，可分別對應企業“資產負債表”的“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目后列入底稿。

（2）企業“利潤表”與地勘單位不同的問題。地勘單位會計制度的報表中未設置“利潤表”，但設置了“節余與收益及分配表”（實際是利潤表與利潤分配表的合并）。“節余與收益及分配表”中“凈利潤”項目以上的部分，即包含了企業“利潤表”的全部內容。地勘單位編報現金流量表底稿時，對該表中“凈利潤”項目以上的各項數據，完全可以當作“利潤表”的各項內容使用。

（3）地勘費撥款與支出問題。地勘費撥款與支出，是地勘單位一項重要現金流量內容，包括地質項目費用（地質項目承包、工程承包）撥款，以及礦產資源補償費項目撥款、國土資源大調查項目撥款等，這些撥款與支出均屬地勘單位正常經營活動的現金流量；在編報現金流量表時，理應形成“經營活動產生的現金流量”，并分別列項。

（4）關于地勘費的補貼部分，如離退休人員補貼、富余人員補貼等補貼性質的地勘費撥款，是地勘單位現階段不可缺少的現金流入。按現金流量表的流量分類規定，凡不屬于投資活動與籌資活動類的現金流量，均可納入經營活動產生的現金流量中；所以，可在“經營活動產生的現金流量”中單獨列項，如“補貼收入”。

（5）關于“地質成果”項目，是地勘單位比較特殊的業務事項。在轉讓國家投資形成的“地質成果”時，按實際成本轉增“國家基金”的現金流入，按“籌資活動產生的現金流量”歸類；轉讓價格大于實際成本的收益部分，按“經營活動產生的現金流量”歸類，并單獨列項。

4.關于現金流量報表編報時間，按《企業會計準則———現金流量報表》的規定，企業應不少于年度編報。但有些管理比較規范的企業，其經營者或決策層，為了及時掌握現金流量狀況，自行要求會計部門按月提供現金流量表。地勘單位編報現金流量表，應比照一般企業，以年度為宜；季、月是否需要編報，可由單位自定。

綜上所述，地勘單位編報現金流量表是一項有意義的業務建設，如果能夠認真編制，充分利用，對于不斷向企業化經營管理邁進的地勘單位，應該成為一項有重要推動作用的管理措施；同時并不改變地勘單位的事業單位企業化管理的性質與模式。