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一、相關(guān)概述

在2011年年底，國家財(cái)政部以及國家稅務(wù)總局共同出臺(tái)了相關(guān)稅收改革通知，決定自2012年1月1日起，在上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)中開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的稅收改革試點(diǎn)。在此次試點(diǎn)中，基于鐵路運(yùn)輸企業(yè)尚不具備試點(diǎn)條件，沒有被納入到試點(diǎn)范圍之中，但是，營業(yè)稅改征增值稅的稅收體制改革必然會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，增值稅最終替代營業(yè)稅也是我國未來稅收體制改革的必然趨勢(shì)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，是我國國民經(jīng)濟(jì)的大動(dòng)脈，也是我國交通運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。它有助于推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)社會(huì)的均衡發(fā)展，推動(dòng)各個(gè)行業(yè)之間的稅負(fù)均衡，有助于進(jìn)一步深化產(chǎn)業(yè)分工，切實(shí)推動(dòng)鐵路運(yùn)輸行業(yè)投資，推動(dòng)發(fā)展。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”之后，相關(guān)運(yùn)輸企業(yè)能夠作為一般納稅人享受到設(shè)備購置中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)于推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)改造具有重要意義。不僅如此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”，也有助于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條，強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)參與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的合作以及競(jìng)爭(zhēng)中，從長遠(yuǎn)來看，有利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的長期健康發(fā)展。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”稅收改革中財(cái)務(wù)管理受到的影響分析

鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”稅收改革，勢(shì)必會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生一系列影響，具體來講主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：首先，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營成果的影響。對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來講，全網(wǎng)聯(lián)運(yùn)是其生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上鐵路運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)運(yùn)輸營業(yè)收入會(huì)全額上交到總公司，鐵路總公司再對(duì)確認(rèn)的收入統(tǒng)一清算，并將其作為企業(yè)的營業(yè)收入。在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目所核算的是鐵路運(yùn)輸企業(yè)包含有營業(yè)稅的含稅收入額，但是在實(shí)施“營改增”之后，主營業(yè)務(wù)收入這一會(huì)計(jì)科目所核算的講師不再包含增值稅的稅后收入額，在這種情況下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入將會(huì)將大幅度地下降，這將會(huì)進(jìn)一步影響到鐵路運(yùn)輸企業(yè)在多個(gè)方面的清算，如工資總額等。以此同時(shí)，在費(fèi)用方面也會(huì)產(chǎn)生影響。依靠對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅偏少，而且鐵路運(yùn)輸企業(yè)的房屋以及運(yùn)輸線路等占有固定資產(chǎn)的較大比重，在現(xiàn)行的稅收政策下這些固定資產(chǎn)的購置費(fèi)用中的進(jìn)行稅額是不能夠進(jìn)行抵扣的，這勢(shì)必會(huì)造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本偏高。總的來講，在現(xiàn)行的稅收管理制度下鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”會(huì)增加其納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)原有的經(jīng)濟(jì)效益。其次，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營改增”稅收改革之后，其會(huì)計(jì)核算、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)等多個(gè)方面都會(huì)受到影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞“營改增”，結(jié)合總公司的要求和實(shí)際管理需要，合理增設(shè)增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，例如沿襲原有的營業(yè)稅繳納途徑，由總公司匯總繳納鐵路運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)增值稅，并進(jìn)一步增設(shè)相應(yīng)的各個(gè)會(huì)計(jì)核算單位之間的往來清算會(huì)計(jì)明細(xì)科目等。不僅如此，稅制改革也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)產(chǎn)生影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)處理進(jìn)行科學(xué)梳理，理順鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程。再次，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的票據(jù)管理產(chǎn)生影響。在實(shí)施“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)都會(huì)進(jìn)一步被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)于自身客戶所開具的貨票或者客票都將使用增值稅票。相比較與原先的營業(yè)稅普通發(fā)票，增值稅發(fā)票在管理上要求非常嚴(yán)格，無論是在開票、管理還是使用上都有嚴(yán)格的管理要求，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的偽造、虛開以及非法出售、違規(guī)使用都作了嚴(yán)格的處罰措施。正是基于此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營改增”之后，其票據(jù)管理會(huì)更為嚴(yán)格。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)有效應(yīng)對(duì)“營改增”改革的建議措施

基于上述分析，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和管理需要，針對(duì)“營改增”稅收體制改革采取針對(duì)性的建議措施，盡量減少“營改增”對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的不利影響，切實(shí)保障“營改增”稅收體制改革在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的順利實(shí)施，為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展提供有力的支持和保障。

首先，積極爭(zhēng)取和有效利用國家相關(guān)政策支持。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切跟稅務(wù)管理部門之間的溝通交流，力爭(zhēng)將當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)中投入資本最大的線路資產(chǎn)購置相關(guān)過程中所承擔(dān)的企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步納入到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍之中，減輕鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。另一方面，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取國家相關(guān)補(bǔ)貼。在前期試點(diǎn)“營改增”稅收體制改革的地區(qū)中，對(duì)于稅制轉(zhuǎn)換期限內(nèi)按照新的稅收政策繳納企業(yè)增值稅相比較與原先的稅收規(guī)定所計(jì)算出的營業(yè)額的確是有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，國家會(huì)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，以此來確保相關(guān)的試點(diǎn)企業(yè)能夠平穩(wěn)渡過稅改期，保障稅收改革企業(yè)以及試點(diǎn)行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)基本上不會(huì)增加。正是基于此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞“營改增”稅收改革試點(diǎn)及時(shí)跟稅務(wù)部門、各級(jí)政府進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取更多的財(cái)政性資金補(bǔ)貼和政策優(yōu)惠，切實(shí)確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”稅收改革中降低納稅負(fù)擔(dān)。

其次，進(jìn)一步完善自身管理，制定符合自身發(fā)展的經(jīng)營方案。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切結(jié)合“營改增”稅收體制改革，結(jié)合實(shí)際對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)管理制度進(jìn)行修訂，主動(dòng)適應(yīng)“營改增”變化，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”分析，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)原先的清算辦法、經(jīng)營業(yè)績考核辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、收入管理規(guī)章制度、會(huì)計(jì)核算辦法以及預(yù)算編制辦法等進(jìn)行一系列針對(duì)性的修訂和完善，有效適應(yīng)“營改增”的稅收改革需要。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)還應(yīng)當(dāng)盡快完善未來經(jīng)營策劃方案。在實(shí)行“營改增”的納稅改革之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)原有的會(huì)計(jì)管理體制必然會(huì)發(fā)生重大變化，正是基于此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)各級(jí)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)積極做好相關(guān)準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)原有的經(jīng)營規(guī)劃以及整體預(yù)算進(jìn)行合理調(diào)整，最大程度上減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)的資金流量，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的健康發(fā)展提供動(dòng)力支持。再次，進(jìn)行技能培訓(xùn)，提高提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)技能，提升管理效率以及管理效益。對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來講，“營改增”稅收改革盡管名義上只是稅種變化，但是從實(shí)質(zhì)上講“營改增”涉及的面非常廣泛，牽扯的會(huì)計(jì)科目較多，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)都會(huì)產(chǎn)生影響，正是基于此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算要求也會(huì)比較高，需要鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員具有較高的專業(yè)技能、職業(yè)判斷能力。從這個(gè)角度上講，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要想積極適應(yīng)“營改增”稅收體制改革所帶來的影響，有效降低納稅負(fù)擔(dān)就必須強(qiáng)化對(duì)單位財(cái)務(wù)管理人員的稅收、財(cái)務(wù)管理專業(yè)技能的培訓(xùn)，切實(shí)提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平以及專業(yè)素質(zhì)，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的順利實(shí)施提供保障。

作者：徐紅艷單位：濟(jì)南鐵路局濟(jì)南工務(wù)機(jī)械段