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一、鐵路運輸業的特點

鐵路是國家重要的基礎設施和最大眾化的交通工具，鐵路運輸在整個運輸領域中發揮著重要作用，也是現代運輸體系中的中流砥柱，拉動國家經濟的重要組成部分。

1.生產經營特點與其他交通運輸業相比，鐵路運輸由于運輸能力及單車裝載量大，價格較低，環保，受氣候和自然條件影響較小等特點，在運輸的經濟性和可靠性方面占據了優勢。再加上運輸列車幾乎可以不受商品種類、重量和容積的限制，使它幾乎能承運任何商品，而這些都是其他陸路運輸和航空運輸方式所不能比擬的。鐵路運輸業覆蓋全國，運輸網絡完善，適合于中、長距離運輸，目前很多貨物尤其是遠距離大宗商品的運輸基本上都實行全國聯運，鐵路運輸是其中很重要的一環。目前鐵路運輸由中國鐵路總公司實行集中調度統一指揮，多個鐵路運輸企業密切協同完成，因此“營改增”試點不適合在部分地區先實行，而是在全國進行試點時才能進行。

2.管理體制特點雖然我國鐵路運輸業管理體制改革已啟動，但鐵路運輸經營主體仍然比較集中，由中國鐵路總公司實行集中調度統一指揮，分支機構層次多且分布廣，民營公司較少，上市公司也較少。

3.稅負特點與其他行業相比，鐵路運輸企業財務核算較復雜，企業的營業收入由鐵路總公司統一清算確認。“營改增”之前，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，鐵路運輸業屬于營業稅稅目，鐵路運輸企業以其全部運營收入，即全部價款和價外費用為營業額，按3%的稅率計算繳納營業稅。由于營業稅是對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中所含的已納稅額，從而造成重復征稅，加重納稅人負擔，不利于納稅人在公平稅負的基礎上展開競爭。重復征稅還會導致企業分工粗，效率低下，同時由于營業稅不能抵扣進項稅額，很多企業對技術研發、設備更新方面投入不足，不利于節能減耗，環境保護，更不利于鐵路運輸行業的整體發展。

二、“營改增”對鐵路運輸業的影響

1.消除重復征稅增值稅和營業稅均屬于流轉稅，并且都是間接稅，最終稅負均由消費者承擔。兩者最大的區別在于營業稅對商品銷售額全額征稅，商品每經過一個銷售環節，就會被征收一次營業稅，從生產到消費的環節越多，征稅的次數就越多，稅負也越重，商品的稅收負擔會隨著生產銷售的增多而增長。而增值稅僅對每個銷售環節的增值部分征稅，并且在具體操作中采用發票抵扣的辦法，非常巧妙地避免了這種重復征稅。因此此次“營改增”消除了鐵路運輸業稅收中重復征稅的問題，對降低企業成本，增強企業發展動力起到了重要作用。

2.稅率變化較大根據“營改增”相關政策，從2014年1月1日起鐵路運輸業納入“營改增”試點后，與其他交通運輸業一樣，適用11%的增值稅稅率。從稅率變化來看，一般納稅人由原來適用3%的營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，稅率增幅比較大，達到8%。此次“營改增”試點雖然在很大程度上解決了營業稅重復征稅的問題，但納稅人的稅負卻因稅率增加而增加了不少。“營改增”后企業雖然可以將購置固定資產和燃油、修理費所含的進項稅進行抵扣，但對過去購置的固定資產、人力成本、房屋租金等成本卻不能進行抵扣，而可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重卻并不高，因此稅基在沒有太大變化的基礎上，稅率卻提高了很多，使得一些企業的稅負有所增加。

3.激發企業對固定資產的更新短期內，由于發生在“營改增”之前的固定資產投資無法享受進項稅額抵扣，而且固定資產雖然抵扣數額較大，但使用周期比較長，企業并不會頻繁對運輸設備等固定資產進行更新，因此鐵路運輸企業可抵扣進項稅額較少，導致稅負會有所增加，進而影響公司凈利潤。但從長期考慮，目前，我國鐵路運輸業處于結構調整和加大投入的重要時期，增值稅實行進項抵扣的特點，決定了“營改增”對處于擴張期的企業更加有利，鐵路運輸企業購置機器設備、運輸工具、水電消耗等可抵扣進項稅額，將激發促進這些企業的設備更新，這將產生鼓勵增加投入、轉型升級的積極作用，有力促進鐵路運輸業的發展。總體而言，即便鐵路運輸企業短期內會受稅率增加的負面影響，稅負有所增加，但從消除重復征稅以及促進設備的更新換代來看，對整個行業的長遠發展是有利的。

4.2014上半年鐵路運輸業“營改增”試點運行情況從新納入“營改增”試點的鐵路運輸業征稅情況來看，2014年上半年1356戶納稅人累計實現改征增值稅218億元，與繳納營業稅相比減稅7億元。由此可見，雖然受稅率增加和可抵扣項較少等不利因素的影響，但“營改增”消除重復征稅、減輕企業負擔、促進產業轉型升級方面的效果正在顯現。

三、鐵路運輸企業應對“營改增”的應對措施

1.修訂規章制度，調整經營規劃，積極適應“營改增”企業內部政策合理、財務制度規范可以有效提升“營改增”工作的進度，有利于實現鐵路運輸企業“營改增”的安全著陸。因此鐵路運輸企業必須對經營規劃、預算編制、收入管理、固定資產管理等一系列規章制度進行合理調整，在合同簽訂、設備購置、會計核算等具體環節中考慮“營改增”的因素，根據企業特點建立涉及增值稅的流程方案，以適應新的稅制改革，減少企業稅負、增加資金流量。

2.增強稅收籌劃，優化財務戰略“營改增”后，企業需要根據自身企業特點，用好政策紅利，有針對性地對本企業稅收籌劃戰略進行調整，促進自身發展。比如，可以在進項稅額抵扣方面多做考慮，加大對固定資產的投資，這不僅能夠增加可抵扣的進項稅額，減少需繳納的增值稅，減輕企業負擔，還可以提高工作效率，提升企業競爭力，增加企業收入。另外，企業還可以嘗試將部分服務外包給其他企業，一方面延長增值稅抵扣鏈條，享受相關稅收優惠，抵消稅率增加的負面影響，另一方面增強市場細分和分工協作，促進不同產業融合發展。

3.加強企業財務人員培訓，提升稅務管理水平“營改增”的實施使鐵路運輸企業整個會計核算體系產生了一系列的變化，稅務核算要求提高，對財務人員的素質提出了更高要求。因此企業內部各級財務部門應該做好準備，加強財務人員稅改理論和實務方面的培訓，使財務人員迅速了解“營改增”政策及對本單位帶來的影響，并及時檢查企業的財稅軟件，確認財稅管理系統是否應進行更新以適應開具增值稅發票以及增值稅申報程序的新要求。在會計實務中對增值稅票據開具、取得、保管、增值稅會計核算等工作熟悉掌握，規范設置會計賬簿，提高會計核算的水平，提升稅務管理水平。

四、總結

總而言之，“營改增”對消除重復征稅，減輕企業稅負，推動行業發展將起到重要作用，鐵路運輸企業應積極適應“營改增”的變化，提高管理水平，增強稅收籌劃，合理節稅，促進自身發展。

作者：包烏日漢單位：內蒙古民族大學經濟管理學院