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一、“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

1．稅負(fù)“不減反增”

在之前實(shí)行“營(yíng)改增”的各試點(diǎn)企業(yè)中，出現(xiàn)的稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)及有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)。這兩個(gè)行業(yè)增值稅率分別為11%、17%，比較“營(yíng)改增”實(shí)施前后的稅率變化，交通運(yùn)輸業(yè)上升了8%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)上升了12%，屬于各參與“營(yíng)改增”行業(yè)的增長(zhǎng)幅度之首，因此稅率的上調(diào)對(duì)稅負(fù)的大小起決定性影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)就是大型的交通運(yùn)輸業(yè)，“營(yíng)改增”后稅率的調(diào)整與先前試行的交通運(yùn)輸業(yè)一致，因此，改革后也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。鐵路上市公司是鐵路優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的整合，盈利能力強(qiáng)，報(bào)表數(shù)據(jù)容易取得，相對(duì)鐵路總公司規(guī)模較小，因此，我們先來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)三大鐵路上市公司的影響。預(yù)計(jì)因?yàn)槎惵试黾訉?dǎo)致大秦鐵路年利潤(rùn)減少11．2%，廣深鐵路年利潤(rùn)減少16．1%，鐵龍物流年利潤(rùn)減少5%。該三大鐵路上市公司的盈利能力下降，說(shuō)明稅負(fù)在“營(yíng)改增”政策影響下“不減反增”。照此推斷稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象預(yù)計(jì)也將會(huì)反映在所有鐵路運(yùn)輸企業(yè)。

2．涉稅財(cái)務(wù)管理發(fā)生變化

(1)由于營(yíng)業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，相關(guān)收入可以直接入賬，其成本相應(yīng)按照發(fā)生額全部入賬，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為收入額或收支差額。

但是“營(yíng)改增”之后，無(wú)論收入成本的確認(rèn)金額還是記賬方法均發(fā)生很大變化。一方面:收入需要按照相應(yīng)增值稅稅率減銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)，成本也要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支。另外:銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額”和“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額”核算，當(dāng)期的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差。

(2)“營(yíng)改增”后，由于稅種的變化，發(fā)票由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票。

發(fā)票性質(zhì)的改變給發(fā)票的管理也提出了更高的要求。增值稅發(fā)票管理要求區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票，這點(diǎn)與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)相似。一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，對(duì)不同的客戶應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)規(guī)定開(kāi)具不同發(fā)票。由于涉及稅收抵扣問(wèn)題，發(fā)票不規(guī)范使用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅負(fù)“不減反增”的具體原因

1．增值稅稅率過(guò)高

鐵路運(yùn)輸企業(yè)原適用的營(yíng)業(yè)稅率為運(yùn)輸收入的3%，“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，其中提供的快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率。增值稅稅率提高幅度過(guò)大，是企業(yè)稅負(fù)增加的一個(gè)主要原因。

2．營(yíng)運(yùn)期間資產(chǎn)投入偏低

鐵路企業(yè)營(yíng)運(yùn)期間的人工成本投入相對(duì)較多，列車、鋼軌、站點(diǎn)等固定資產(chǎn)投入規(guī)模較少。一方面人工成本無(wú)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，另外一方面購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票又較少，因此進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)低于銷項(xiàng)稅額，引起稅負(fù)增加。3．固定資產(chǎn)更新金額大、周期長(zhǎng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)與其他行業(yè)存在很大的差異，在營(yíng)運(yùn)中并不產(chǎn)生新的產(chǎn)品，而是依據(jù)現(xiàn)有的基礎(chǔ)設(shè)施通過(guò)對(duì)運(yùn)輸對(duì)象空間位置的轉(zhuǎn)移為客戶提供服務(wù)。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要的基礎(chǔ)性固定資產(chǎn)的投入非常大，日常維護(hù)用材料、人工成本與固定資產(chǎn)的投入相比非常小。鐵路運(yùn)輸企業(yè)從2008年的“跨越式發(fā)展”至今，高速鐵路已經(jīng)遍布我國(guó)絕大部分主要城市。“高鐵時(shí)代”的固定資產(chǎn)大規(guī)模集中投入階段已接近尾聲，而大型運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限一般為30年，現(xiàn)階段，投入需求收窄，將會(huì)使企業(yè)沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，

三、應(yīng)對(duì)措施

1．鑒于企業(yè)在營(yíng)改增后產(chǎn)生的稅負(fù)增加現(xiàn)象，盡快建立與完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)因稅改原因增加稅負(fù)的企業(yè)給予補(bǔ)貼。

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)稅負(fù)增加的趨勢(shì)，各個(gè)地方政府也紛紛出臺(tái)過(guò)渡期政策，北京出臺(tái)了超值返還政策，上海推出簡(jiǎn)易增收、財(cái)政扶持等政策，以不同方式給予政府補(bǔ)貼。筆者認(rèn)為鐵路公司也可向地方政府爭(zhēng)取此類政策補(bǔ)貼。該措施對(duì)于增進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平、提高試點(diǎn)企業(yè)積極性意義重大，在落實(shí)這些政策時(shí)，提供補(bǔ)貼的政府應(yīng)該簡(jiǎn)化手續(xù)，保證補(bǔ)貼資金及時(shí)、準(zhǔn)確到賬。

2．調(diào)整增值稅稅率水平及結(jié)構(gòu)，促使行業(yè)稅負(fù)優(yōu)化。

目前，鐵路的貨運(yùn)價(jià)格只占航空、陸運(yùn)價(jià)格的3．3%和26．4%，客運(yùn)也遠(yuǎn)低于航空、陸運(yùn)票價(jià)，導(dǎo)致盈利空間較小。鐵路運(yùn)輸納入“營(yíng)改增”范圍后，由于稅負(fù)增加，就更加降低了其盈利能力。中國(guó)鐵路建設(shè)要繼續(xù)向前發(fā)展，完成鐵路建設(shè)計(jì)劃、吸引民營(yíng)資本進(jìn)入、實(shí)現(xiàn)的鐵路市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，必須對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，比如，為鐵路運(yùn)輸服務(wù)的工業(yè)產(chǎn)業(yè)和商業(yè)產(chǎn)業(yè)也應(yīng)降低稅率，減輕稅負(fù);同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需要，適當(dāng)上調(diào)貨運(yùn)、客運(yùn)等各項(xiàng)價(jià)格。

3．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的稅制改革，企業(yè)設(shè)置專門(mén)的職能機(jī)構(gòu)，職責(zé)分明地做出各種安排，設(shè)計(jì)流程和臨時(shí)方法制度，調(diào)動(dòng)企業(yè)所有相關(guān)人員，汲取新知識(shí)并將其貫徹到銷售、采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算、計(jì)稅繳稅等業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中去。

4．勞務(wù)外包。

人員工資、附加費(fèi)、福利費(fèi)等在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本構(gòu)成中占非常大的比例，而且這些都是構(gòu)成企業(yè)增值額的部分，“營(yíng)改增”后都需要按照高稅率上繳增值稅。為了減輕稅負(fù)，在保證服務(wù)質(zhì)量的情況下，可以將部分工作交給資質(zhì)良好的專業(yè)公司來(lái)打理，這樣不僅可以提升企業(yè)專業(yè)化形象，可以節(jié)約成本，而且還可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

作者：王敬玲單位：濟(jì)南鐵路物資總公司