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摘要：中小企業在我國市場經濟中占據重要地位，伴隨市場經濟步入新常態，培育新的經濟增長點、形成經濟發展新動能成為推動經濟發展的重要支撐點。中小企業作為數量眾多且最為活躍的經濟主體，其發展環境不斷健全和完善，同時給市場經濟帶來了較大的活力。但是在實際工作中筆者發現，中小企業的規模小，組織架構簡單，缺乏內部職能約束，使得部分中小企業內部控制職能不健全，缺乏對絕對權力的約束，從長遠角度來看不利于企業發展，在此背景下加強中小企業內部控制機制的建立健全具備一定的現實意義。本文對中小企業內控建設難點與重點問題進行了探討。

關鍵詞：中小企業；內部控制；問題思考

內部控制是中小企業生存發展的重要基石，中小企業通過設立內控組織、健全內控制度可以有效防范經營風險，減少經營失誤，對促進企業健康穩健發展具有重要意義。由于中小企業在不同的發展階段，其內控特點不同，本文首先就此展開論述。

一、不同發展階段下中小企業內部控制環境特點與控制要點

（一）企業初創期階段

在初創期，中小企業的所有者更重視對市場的開發，可以說是不遺余力的在拓展市場，而在此環境中所有者會放寬管控權，導致營業部門發展速度較快，但是缺乏約束，企業大部分工作的重心在于拓展獲利能力和增加實際利潤，從而導致企業內部控制和監督管理職能弱化。在初始創業階段，會計的職能較為單一，一般僅局限于核算管理，無法參與到其他管理活動中，較少的會計擁有財務管理決策權，甚至部分中小企業在創業初期將財務工作外包給代賬公司，因此在部分中小企業中賬外項目較多，普遍核算管理不健全，財務內部控制不健全。在此階段，中小企業要提高管理者對內控的認識，在初創期管理人員的話語權占據絕對地位，只有管理人員認識到財務會計體系參與到內控建設中的積極價值，才能夠推進財務系統發揮其監督職能，促進企業逐步完善風險控制機制，推動企業的良性發展。

（二）企業成長期階段

中小企業在初創期過渡到成長期后，能夠在主營業務上形成一定的規模，伴隨規?；灰左w系的建設，中小企業的產品種類或服務模式逐步趨于多樣化，將拓展出的客戶群體作為基礎，擴大自身利潤規模，但是不同于初創期的盲目擴張，成長期的企業經營目標不再完全集中在業務規模的擴大上，能夠分散部分精力在管理活動和控制活動上，伴隨規模的擴大，權力需要分散，授權趨于合理化，財務制度和成本費用管理機制逐步開始豐富完善，不相容崗位逐步分離，互相約束，在必要情況下企業管理者會尋求第三方審計機構對自身經營活動進行外部審計，提升內部管理質量。

（三）企業擴張階段

在經歷初創期和成長期的積淀后，中小企業具備了一定的發展規模，在地域性市場中占據了一定的市場份額，內部管理框架基本形成，內部控制機制基本建立，可能會在經營過程中根據實際發展需求對制度做出適當的調整，所以整體發展趨于穩定。對于此時的中小企業而言，擴張市場份額和業務規模成為企業做大做強的重要途徑，在此過程中需要對內控制度進行調整，并完善新業務內控流程，將明確權責作為內部控制的要點。對企業管理層的制度的執行情況要進行監督檢查，規避違規業務活動，并使其成為日常內控活動的主要工作。內部審計和內部控制部門的建立健全將成為內部控制職能實現的基礎。企業擴展階段的內控重點是規避舞弊現象的發生。

二、中小企業內部控制建設的重點分析

（一）中小企業內部控制管理應尊重企業實際

1.內部控制建設需要根據企業發展階段進行，內部控制作為管理舉措需要結合企業管理實際展開，并結合企業發展現狀才能夠發現風險點和內部控制中存在的問題，針對發現的問題制定解決和完善控制方案，要增強對風險的預見性，對未來可能出現的風險點制定相應的預案，以緩解在未來或有風險成為現實時的應對壓力。2.內部控制機制的建設需要結合企業風險主次類別進行，在中小企業的日常生產經營活動中難以避免會遇到大量的風險因素，內部控制難以對所有風險因素進行規避，所以需要企業針對風險因素對生產經營活動影響的高低進行分類，內部控制所需要解決或規避的首要模塊應該是對企業生產經營活動有著絕對影響的風險因素，其次是應對一般性風險，權衡主要風險類別，整合企業內部控制資源防范主要風險。3.中小企業的內部控制資源有限，所以切記盲目充大，其內部控制的軟件和硬件條件難以和大型企業相比較，大型企業的制度能夠應對精細化的風險因素，但是中小企業全盤復制卻難以行得通，所以在實踐工作中需要中小企業管理層和分管內部控制的負責人切合實際情況規劃內部控制活動，提升內部控制舉措的可行性。

（二）利用現代化信息技術，提升內部控制信息化水平

中小企業在傳統經營過程中的內部控制多依賴人工處理，過程繁瑣，所需要的時間成本較大，但是在現代化環境下，信息技術服務價格逐漸走低，而內部控制的價值卻逐步提升，所以需要充分利用信息技術提高內控管理水平。舉例而言，A企業為汽車零售企業，下屬子公司分布在多個省市，所銷售的主要產品單體價值大，且在市場中議價幅度較高，出于成本和市價保持的層面考慮，應由總公司事業部統一控制銷售價格，但是礙于跨區域溝通難以保證時效性，所以將權力下放至各4S店總經理，由此產生的店總經理舞弊現象層出不窮，嚴重損害公司利益。在當前環境下，A企業完全能夠將審批權限收攏回事業部，制定車輛銷售權限價格，交由店面執行，在權限價格內的可以自行銷售，超出權限的通過企業辦公管理信息系統進行網上審批，并由店面財務部門根據聯網管理信息系統控制是否超權限，權限是否經過審批，在不符合內部控制需求的情況下可以拒絕收款或開具發票，并且不在簽訂的合同上加蓋公司印鑒。如此一來，企業的控制需求得到滿足，但并未給企業帶來過高的溝通成本。搭建信息化平臺，是現代化企業實施信息化管理的基礎性舉措，特別是在當前環境下信息化平臺的搭建并不會給企業造成過高的成本費用支出，新的信息化工具對中小企業內部控制監督管理的促進作用較為明顯，信息化電子平臺有利于規避人工處理過程中的主觀性，通過數據信息向內部控制管理部門提供審計線索，便于企業管理人員及時發現問題，制定完善解決措施，規避經營風險。

（三）監督企業內部控制的運行過程

1.加強對中小企業內控制度運行過程的監控

中小企業內控制度建設完成后，需要加強實際執行過程中的監控，以保證內控制度的有效性。中小企業內控制度設計可以在實用、有用的基礎上，簡化流程和單據設計，保證主要的風險控制點有相應制度約束，如：必要的不相容職務分離、必要的審批程序等。但設計完成的內控制度不能束之高閣，或者只是執行而不進行監督，否則將難以發揮內控制度的實際效果。對內控制度執行的監督包括事前、事中和事后三個層面：事前監督主要是對制定的內控制度是否適合中小企業實際并切實可以運行進行審核；事中監督主要是對內部控制執行的每個關鍵環節建立復核制度；事后監督主要是管理層定期（如每月）對內控制度執行情況進行專項檢查并檢討運行情況，制定進一步完善措施等。

2.建立健全內部控制績效考評體系

首先，內部控制需要企業全員參與到管理活動中，在內部通過考評機制塑造內部控制管理氛圍，建立內部控制考評制度，以便于中基層管理人員依據流程履行控制管理職責，提升企業人員對風險抵御的積極性。其次，要加強內控績效考評制度的執行，對提升內控水平的部門和人員要獎勵兌現，對執行不力的部門和人員要處罰有據和適當，獎罰分明。最后，中小企業對績效考核在內部控制中的價值要進行重新認識，有效的績效考核指標能夠在短時間內拉升企業全員參與到內部控制中的積極性，提升內部控制制度的遵從度，促進內部控制積極有效開展，通過績效考核機制規避或有風險。在該過程中要針對風險因素的變化適當調整評價機制，可以引導內部控制管理工作跟隨管理重心步伐，提升內部控制的質量和效率。

三、結語

中小企業在當前經濟新常態的大環境下，成為了我國經濟新動力的主要孵化來源。雖然國家大力扶持，但是礙于部分中小企業自身生產規模有限，其自身風險應對能力往往不高，要增強自身可持續發展能力就必須借助內部控制管理來提升自身的風險抵御能力，通過制度約束來達到企業內部制衡的目的，在強化內部控制時結合企業實際，利用現代化信息系統做基礎，并逐步完善內部控制制度，從而增加風險抵御能力。

參考文獻：

[1]戴曉紅.我國中小企業內控體系現狀分析及對策建議[J].企業改革與管理，2019（02）.

作者:汪林芳 單位:海華稅務師事務所有限公司