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摘要:目前我國傳統產業面臨升級轉型過程中，研究開發的投入是關鍵的一環，研發的成敗往往對企業的生存狀況產生深遠的影響。企業的研發項目如果在科學論證環節未加以嚴格把控，存在論證不充分等問題，可能導致企業缺乏創新力，從而間接造成科研投入資源的浪費；如果科研人員配備不合理或對研究開發過程疏于管理，可能導致研發費用上升、滋生舞弊或研發項目失敗；如果對科研成果未實施有力的保護措施以及科研成果轉化不及時都可能侵蝕企業的利益。因此加強企業研究開發項目的內部控制將成為重要的課題，本文在內控五要素的框架下淺析了企業獨立進行研究開發項目的內部控制。

關鍵詞:獨立研發項目內部控制風險評估監督

企業在生產經營過程中往往面臨競爭對手的挑戰，這就需要企業加強自主創新，加大在新產品、新技術、新工藝方面的研發投入來增強核心競爭力，實現其發展戰略。企業在開展研發活動中不但會涉及市場風險、技術風險還會涉及財務風險、管理風險等，這些不確定的風險將對企業的發展戰略產生重大影響。因此必須加強對研發活動的流程、內部控制和風險的管理，以保證企業研發活動的效率和效果。有效的內部控制是從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個角度來分析企業研發項目的管理和流程，建立實現研發目標的保證體系。

一、良好的內部環境是實施有效內部控制的基礎

內部環境是指企業內部的物質、文化環境的總和，是組織內部的一種共享價值體系。良好的內部環境直接影響企業內部控制體系的貫徹執行力度。企業應建立由董事會對研究開發項目進行決策和審批，技術委員會對該項目進行督導和評價，監事會進行全方位監督，研發部門嚴格執行，其他部門積極配合并監督的組織架構。研發項目應以企業發展戰略為主導，以市場為參考，配置合理的人力資源，充分利用企業文化培育積極向上的價值觀和社會責任感，在科學制定研發計劃的前提下，通過加強過程管理，促進研發成果的轉化和有效利用，不斷提升企業自主創新能力及市場競爭力。

二、風險評估是實施有效內部控制的必要條件

企業的研發活動的風險包括外部風險和內部風險，外部風險主要包括：政策風險、市場風險；內部風險主要包括：技術風險、資金風險、管理風險。上述諸多不確定的風險，使得研發項目的風險評估程序不可或缺。在企業結合發展戰略需要，充分調動資源，各部門高效協同制定研發計劃，開展可行性研究，編制可行性研究報告之后，為了提高風險識別的效率和效果，企業還應聘請專業機構和具有專業勝任能力的人員對研發項目促進企業發展的必要性進行詳細分析，對研發技術的先進性以及成果轉化的可行性充分論證，出具評估意見。企業以可行性研究報告及中介機構出具的評估意見為依據，逐一分析風險點，做出是否立項的決定。并針對存在的風險通過制定制度、規范流程、購買保險等手段將已識別的風險降低至可承受范圍內。風險評估應貫穿于研發活動的全過程，技術委員會應加強對研發過程的日常管理，跟蹤檢查研發項目是否按計劃完成，對各階段研發成果評估，識別潛在的風險，以及降低風險的一系列措施，并形成書面報告。對研發項目開展全面評估的過程中可以積累經驗，提高風險應對能力，促使研發活動的管理水平全面提升。

三、控制活動是實施有效內部控制的重要內容

企業應當根據研發項目的內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用不相容職務分離、授權審批、會計系統、財產保護、預算、運營分析、和績效考評等控制措施，對項目研發活動所涉及的各種業務和事項實施有效控制，將風險控制在可承受范圍之內。企業在研發活動中應重點關注以下關鍵點：

(一)知識產權的保護

研發成果是整個研發活動的精華，也是企業未來的利益所在。知識產權的保護成為研發活動中的關鍵問題，關系著研發活動最終的成敗。工欲善其事,必先利其器。因此建立與完善與研發活動相關的制度顯得尤為重要。在提高企業員工知識產權的保護意識的同時，通過建立研發成果保護制度及研發檔案管理制度加強知識產權的管理和保護力度，以維護企業的正當權益。

(二)預算控制

企業財務部門根據研發項目預算額度籌措資金以保證研發活動正常進行，并根據已審批的項目資金預算在研發投入過程中進行資金控制。針對研發項目預算執行情況進行逐項分析，及時反饋信息，必要時對資金預算做相應的調整或修正。充分發揮預算管理的協調、控制的功能從而有效的控制研發成本，實現研發項目資源的優化配置。此外，還需嚴格預算外資金的管控，必要的預算外支出須重新執行審批程序。

(三)運營分析控制

研發項目進行過程中，財務部門對實際發生的研發經費與項目資金預算進行階段性對比，分別運用差異分析、對比分析、結構分析、趨勢分析、因素分析、多維分析等方法，與戰略分析、行業分析和宏觀經濟分析相結合，出具綜合分析報告，以便相關部門對該項目做出客觀的評價與考核。通過上述綜合分析能及時發現研發過程中存在的問題和風險，從而相應地調整經營戰略和研發方案，更好地促進企業實現其戰略目標。

(四)績效考評控制

企業應通過制定和完善相關制度加強對研發成果驗收的管理，聘請專家對研發成果進行評價，以保證鑒證結果的獨立性。研發活動結項后業績考核部門針對研發項目的評審驗收結果、預算資金的使用情況、研發成本、研發過程中申請的專利數量及質量、研究成果轉化、對研究成果的保護等作為考評的依據，對研發項目做出準確的評價。績效考評使企業能通過多種方式獎勵、激勵研發人員，從而提高研發人員的主動性和積極性，為企業創造更多財富，提升企業價值。除上述關鍵點之外，為防范研發活動中出現的重大風險，企業應組建突發事件應急處理小組，明確權限，規范流程，制定方案積極應對風險及突發事件。確保重大風險和突發事件得到及時妥善的處理，保證項目研發活動有序進行。

四、信息與溝通是實施有效內部控制的重要條件

信息是確保研發活動順利進行的基礎，企業在研發活動中往往需要收集宏觀政策、市場需求、競爭環境等外部信息和企業發展戰略、財務規劃、人力資源等內部信息。為了提高信息的質量，企業對上述信息應加以甄別、整理。信息在傳遞和使用的過程中實現了價值，制度的建立與完善決定了企業信息溝通的順暢程度。OA的廣泛應用為企業研發活動提供了便捷的信息傳遞媒介。OA系統可以隨時傳遞研發項目的進度、研發經費的支出、研發人員的工時等，實現了內部控制流程與信息系統的緊密結合，促進了內部控制有效運行。對研發項目產生影響的信息應通過內部報告及時傳遞給管理層，以便采取應對措施。為防范研發活動中的舞弊行為，企業還應建立反舞弊機制。

五、內部監督是實施有效內部控制的有力保障

內部監督包括日常監督和專項監督。內部審計活動可以實現對內部控制的有效性進行持續監督。技術委員會具有專業技術優勢，在其對研發全過程的管理、跟蹤檢查、評估各階段研發成果的同時可以實現對內部控制的有效性進行專項監督。

六、結束語

在市場經濟的條件下，企業的技術創新能力、科技成果的轉化能力和經營能力決定了其市場地位。強大的科研創新能力，是企業面對市場的競爭力所在，科技創新能力是企業的核心競爭力，加大科研投入，有利于企業成長，有利于企業更好地適應環境的變化。加強研發項目的內部控制可以有效降低研發資金投入、研發活動、研發成果轉化過程中的風險，實現資源的有效配置，使企業獲得長期的經濟效益和社會效益。

參考文獻:

[1]《企業內部控制基本規范》

[2]劉長征.研發項目預算管理中存在的問題及對策分析[J].中國總會計師，2013（03）：95-96

作者：張洪艷 單位：天津百利機械裝備集團有限公司中央研究院