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摘要：當前勞動密集型產業仍是我國主要的產業類型，為了實現從中國制造到中國創造的轉變，企業的產業轉型是關鍵。國家為了提高企業的創造力，鼓勵企業進行科研研究，相關部門先后出臺了一系列有關企業研究開發費的稅收優惠政策，從而引導企業加大對科學技術的研究投入。本文主要從解讀企業研究開發費加計扣除優惠政策和企業如何根據研究開發費的優惠政策進行稅收籌劃這兩方面來淺談企業研究開發費的稅收籌劃。

關鍵詞：企業所得稅企業研究開發費稅收籌劃

企業在進行各種經濟活動如融資、利益分配時，都會受到稅收的制約。因此，企業進行稅收籌劃是很有必要的，不僅可以完善稅制，還可以增加國家財政收入。企業研究開發費的稅收籌劃是企業稅收籌劃中的一個重要方面，推動研究開發費的稅收籌劃是企業追求經濟利益的必然趨勢，也是當前經濟市場發展的歷史趨勢。

一、解讀企業研究開發費加計扣除的優惠政策

《中華人民共和國企業稅法》在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資這兩方面進行稅收優惠即在計算應納稅所得額時加計扣除。因此企業研究開發費用的加計扣除是企業所得稅加計扣除中的非常重要的一部分，怎樣深刻理解、準確把握企業研究開發費的加計扣除就顯得尤為重要。

(一)研究開發費用的加計扣除的范圍

《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企2007194號）中對企業研究開發費用的內容作了詳細的闡述，包括在職研究人員的工資和福利等資金投入，技術研究過程中儀器，房屋，檢驗費等固定資金投入和用于研發活動的軟件、專利權等無形資金的投入，折舊費用等方面。而對于企業產品的常規性升級、科研成果的直接應用、市場調查研究、社會科學、藝術或人文學方面的研究并不能算作研究開發費用的一部分。

(二)享受研究開發費用加計扣除的對象

企業研究開發費的加計扣除并非適用于所有企業，根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規定享受研究開發費用的加計扣除的適用對象是財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。因此非居民企業即利益來源于中國境內但是依據外國法律法規在中國境內設立公司或者不設立公司的企業，核定征收企業即由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的企業，財務核算不健全、不能準確歸集研究開發費用的企業這三類企業就不能享受加計扣除研究開發費用的優惠政策。

二、企業研究開發費的稅收籌劃

稅收籌劃是依據國家的法律法規，對稅收進行統籌規劃，使得企業在稅收上達到利益最大化。稅收籌劃是合理的避稅，是合法的經濟活動，而偷稅、漏稅是違法的經濟行為，因此二者是不同的，不能將他們混為一談。既然國家頒布了企業研究開發費用的優惠的政策，那么企業就應該合理的籌劃企業研究開發費的稅收，從而提高企業的經濟利潤和科技競爭力。

(一)實時掌握企業研究開發費的政策法規

雖然《中華人民共和國企業稅法》的頒布實施距今已有七年，但是據調查研究顯示企業研究開發費的稅收優惠政策并沒有落到實處。首先，很多企業的管理者對研究開發費的稅收優惠政策沒有足夠的重視，不能很好的把握企業研究開發費政策法規的具體實施準則；其次，一些企業的會計和財務人員為了避免麻煩，認為優惠政策實施起來手續過于繁瑣而去忽視它，從而使這一優惠政策不能得到充分使用。企業的管理者和財務相關人員應該樹立正確的稅收籌劃觀，正確的稅收籌劃觀并不是意味著企業交的稅越少就越正確，而是應該從企業的可持續發展出發選擇稅收最少的方案。除此之外，企業應該時刻關注研究開發費的政策法規，保持跟當地稅務部門的溝通，了解和掌握最新的稅務法律法規，使稅務的相關籌劃變得合理合法，得到當地稅務部門的認可。

(二)企業研究開發費支出預算的籌劃

根據當前市場經濟的發展和國家的稅收優惠政策，很多企業沒有立足本企業的實際情況而盲目地進行研究開發，造成很多研究開發脫離實際，不能產生經濟利益和科研價值，對企業經濟造成巨大的損失甚至導致企業破產。企業在籌劃研究開發費用支出預算時應該立足于本公司的實際情況合理進行規劃，在循序漸進中將企業進行科學轉型。企業的良好發展是研究開發的經濟前提，而研究開發所帶來的科學技術又是促進企業進行長期良性發展的保障的，企業應該把握好研究開發支出預算在企業經濟利潤所占的比重。如果企業當年所產生的經濟利潤比較大，那么可以加大對研究開發方面的經濟投入，從而很好的利用稅收的優惠政策；如果企業當年的經營狀況不善，那么應該將企業的重點放在經營管理方面，減少對研究開發的經濟投入。另外，企業在進行研究開發費的支出預算是應該把握好企業研究開發費用的加計扣除的范圍，例如，企業對人文藝術的研究就不屬于企研究開發的一部分。企業在進行研究開發的過程中，應該加強各個部門的合作，統一籌劃，減少財力和物力的浪費，提高科研研究成果的效率。例如財務部門應該保證科研活動的經費，做好研究開發費用的計算，以便于更好的享受研究開發費用的優惠政策。

(三)合理規避稅收籌劃風險

任何經濟活動的籌劃都是利益與風險并存，稅收籌劃當然也是如此。企業在進行稅收籌劃時以節稅為出發點，但是有可能以遭受經濟損失為結果。企業降低稅收籌劃的風險需要從兩方面做起:第一，企業在進行稅收籌劃時應該將稅收籌劃的的風險也當做稅收籌劃的一部分進行整體籌劃，從而將稅收籌劃的風險降到最低；第二，企業應該注意稅收籌劃并不是一成不變的，而是應該時刻根據政策和外部的經濟環境隨時調整，從而提高稅收籌劃的可實現性。

三、結束語

企業研究開發費的稅收籌劃是一個綜合性強，技術性高的的財務管理活動，簡而言之就是降低稅負，減輕稅負負擔，提高企業科技競爭力。因此，完善企業研究開發費的稅收優惠政策，加大企業稅收籌劃的實施是當前經濟發展的一個重要方面。

參考文獻:

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作者：張永紅 單位：平煤神馬機械裝備集團有限公司