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一、xbrl概述

可擴展商業報告語言(eXtensibleBusinessReportingLanguage,簡稱XBRL)是一種基于互聯網、跨平臺操作的XML標記語言,用于商業和財務信息的定義和交換,用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言。XBRL能實現各種財務與非財務數據的有效綜合和高效的利用,從而使會計信息資源實現共享。XBRL是一種結合了會計和計算機知識先進的的國際統一標準和技術,可用于非結構化的數據處理和交換。XBRL的推廣與應用不單單是財務領域的概念,而且還是在政治環境、經濟環境和社會環境的相互協調下發展的統一體。具體而言,XBRL依據會計準則對會計信息的披露要求和信息用戶的信息需求,將財務報告分解成不同的數據元,再通過XBRL的規則對各個數據元進行標記和命名,進而形成一種標準化、電子化的規范,從而滿足信息用戶任何時間、任何地點對會計信息的提取和應用。此外,基于XBRL的數據元具有一定的靈活性,其增刪由信息用戶對信息的需求與否決定,XBRL為公司編制各種格式的商業報告提供了新的標準化方法,使分析和交換公司商業數據及表外說明變得更為流暢、可靠、快速和高效,因而在各個國家都得到了廣泛的應用。本文從企業信息化的含義、內容及作用入手,分析了XBRL在企業信息化發展過程中的重要作用,針對當下我國實施XBRL的現狀、存在的問題,并提出相應對策和展望。

二、企業信息化與XBRL

(一)企業信息化

關于企業信息化的含義,學者們從不同的角度給出了不同定義,但形成了相對較為統一的認識:企業信息化是基于信息技術的基礎上,將挖掘到與生產經營有關的信息資源與內部資源進行集成與整合,通過信息流來控制物流和能源流手段對企業所有業務環節進行反映和改造,實現資源共享、流程優化和成本管理,改進和優化企業生產經營方式和管理方式,及時快速地為決策者和管理者提供企業內外部情況,方便決策者和管理者制定戰略計劃,最終達到提高經濟效益的目的。企業信息化的內容大致可以分為三個部分:第一,大范圍應用IT技術。首先大面積使用計算機等技術設備。其次是企業信息網絡建設。再次是建設企業信息資源庫。完整、系統、最新的信息資源可為領導者提供有力支持。企業信息資源庫的另一個重要作用是向外界提供本企業的共有信息,以增加市場機會。第二,人員的信息化建設。要通過采取各種措施,如引進、委培、派出進修、培訓等方式有計劃有步驟地培養人才,還要會用人才、留住人才。第三,做好企業信息化基礎工作,如信息編碼的標準化。企業信息化使得企業的現金流動、人力資源流動、信息資源流動情況向更科學的方向轉變,強力沖擊了傳統經營思想和管理方式。企業信息化能夠提升企業創新能力,企業信息化是企業提高創新能力的基本條件,并服務于企業創新的全過程。企業信息化使得組織結構得以優化、管理方式更加科學,實現企業業務流程重組與再造,增強了企業應變能力,擴大了改變了競爭模式和規則。

(二)XBRL對于企業信息化發展的意義

(1)基于XBRL的會計信息的信息含量較高。

按照信息經濟學的定義,信息含量主要包括兩個方面:一是信息質量(主要指信息的可靠程度和相關程度);二是信息的及時性。應用XBRL時,依據會計準則和信息用戶需求將財務報告劃分為數據元的過程中,排除了人為主觀因素,提高了信息的客觀可靠性。此外,滿足準則要求和信息客戶需求的會計信息通常具有較強的相關性。另外信息傳遞依托網絡,實現了一次輸入、多方共享的目的,信息的生產、傳遞到最終使用的效率得到了提高,信息的及時性得到了滿足。因此,基于XBRL的財務信息具有較高的信息含量。

(2)以信息用戶需要為導向設置界面和披露內容,充分體現市場規則。

基于XBRL的網絡財務報告及其披露無論在用戶界面和內容設置上都體現了信息用戶的決策需要,實現了報表內容格式和顯示方式的分離,使得不同用戶的信息需求都得到了最大程度的滿足,改變了傳統的不同用戶使用兼顧所有用戶的固定模式的財務披露形式,進而滿足了各方利益相關者的需求。

(3)降低了信息生產成本和職業判斷水平。

XBRL模式下會計信息的邊際成本進一步降低,完成了將財務報告按照XBRL標準的輸入后幾乎不再發生任何成本。在傳統的財務會計報告中運用了大量的會計職業判斷,如會計估計和會計政策選擇,信息用戶在做決策時需要自行考慮這些會計判斷對其決策的影響程度,即其本身須具備一定的判斷能力。然而在XBRL模式下,通過對會計信息進行分類,直至基本元素,并通過對這些基本元素進行標記,信息閱讀者可以通過XBRL披露平臺了解基本元素并對其自由組合,降低了會計職業判斷對利益相關者決定的負面影響。

(4)優化企業與金融、稅務、證監等部門的信息交互。

企業使用XBRL向金融、稅務、證券監管等部門提交相關會計信息資料,可以提高報告的編制和傳遞效率及正確性,同時還可以輸出符合平臺需要的不同格式信息,大量減少資料整理、建檔方面的工作,并為各部門的資料分類工作提供了方便,在很大程度上提高了金融、稅務、證監等部門的信息交互的效率。

三、XBRL在我國企業中的應用現狀及存在的問題

1．XBRL在我國企業中的應用現狀。

在上交所和深交所成功實施XBRL信息披露的基礎上,中國證監會于2008年1月啟動基金信息披露XBRL項目,并組織了7家試點基金管理公司完成全類基金2008年第一季度報告XBRL實例文檔的試報工作。目前,所有基金公司管理的基金都已實現了從凈值日報到季報、半年報和年報報送的XBRL化。在2008年我國會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織的成立,這是我國會計信息化工作的里程碑。2009年財政部《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》,文中確定了以XBRL為先導的會計信息化工作目標。財政部在2010年XBRL企業會計準則通用分類標準及技術規范,并于2011年組織了通用分類標準首批實施工作,參與實施的企業采用XBRL編制并向財政部報送年度財務報告。至2013年底,實施范圍涵蓋18家所有上市銀行、13家中央國有大型企業、5家保險公司以及34個省、自治區、直轄市、計劃單列市的169家地方大型企業。同時,其他監管部門通用分類標準的應用工作逐步展開。從2014年起,國資委也啟動了央企財務監管報表擴展分類標準制定工作。首批試點實施國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準的中央企業共13家,其中包括中石油、中石化、中國移動、寶鋼集團等知名央企。總之,XBRL技術掀起我國會計信息化改革的新浪潮。

2．XBRL在我國應用中存在的問題。

第一,相同會計科目下金額不符,并且經過驗證,XBRL中的金額有誤,這種錯誤很可能會造成重大的影響。可能是由于重復錄入所導致的,而且也反映出目前會計師事務所只針對PDF版本的財務報告進行審計,沒有實現實時審計的設想。第二,PDF與XBRL財務報告中會計科目不是完全照應,導致XBRL格式表中同類科目之和與最后的小計金額不符。PDF財務報告中對某些金額披露到一級科目,而XBRL財務報告中只對該金額披露到總賬科目。第三,我國深圳證券交易所與上海證券交易所使用的是不同的分類標準,因此在不同的交易所上市的公司根本就不具有可比性;同理,我國與在其他國家上市公司就更不具有可比性,也就不能通過XBRL實現信息跨系統、跨國家傳遞。第四,尚沒有一家對外披露XBRL財務報表的上市公司真正實現XBRL帶來的所謂在線持續報告和實時審計,所有的公司全是在報告期末連同傳統的PDF報表一起披露的。原因在于一方面可能是技術上存在缺陷,相關的軟硬件設施和網上系統不夠完善,另一方面就是企業并沒理解和接受XBRL相關理念。

四、利用XBRL技術助推企業信息化進程的策略

1．加強相關部門和管理機構間溝通與協調,共同推進XBRL技術發展。

在推進XBRL應用的過程中,雖然上交所和深交所都是基于《上市公司信息披露電子化規范》這一行業標準逐漸形成了自己的上市公司信息披露分類標準,但是兩個交易所在技術層面,如架構、元素命名等方面的標準都相差甚遠。

2．成立了XBRL軟件認證制度,發揮會計師事務所的重要作用。

目前國內還沒有XBRL軟件的認證制度,軟件廠商開發的XBRL軟件的安全性和合法性無法保障,這嚴重阻礙了XBRL的應用推廣。因此需要盡快成立XBRL軟件的認證制度。目前,在國家認監委、國家質檢總局的大力支持下,XBRL軟件認證制度正在制定,該制度是由財政部和國家認監委聯合發文的,依托2012年的符合性測試套件和現在正在緊鑼密鼓、已經基本完成的對XBRL軟件認證方面的認證標準兩個技術標準。這套制度即將完成,最近有望開始接受XBRL軟件測試的申請。如果有會計師事務所能夠開發出相應的財務報告XBRL應用系統,不僅可以規范內部管理,還可以為審計客戶提供更好的服務。

3．調研要充分,切實體現“信息用戶就是上帝”。

會計信息的最終使用者是與企業利益相關的信息用戶,其需求決定了XBRL信息生成的判斷標準。XBRL模式下信息披露的內容和顯示方式已相互分離,因此不必擔心信息使用者信息要求的協調問題,但在生成數據元的過程中仍然需要進行充分調研,盡量細分信息用戶,并對各個信息用戶的信息需求進行充分調查和研究,真正體現以“信息用戶為導向”,從而使會計信息滿足各方需求,這也是XBRL網絡財務報告模式成功的關鍵所在。

4．加快建設滿足XBRL需求的復合型人才。

信息經濟時代需要的是既精通財務、會計等經濟管理相關知識,又掌握信息技術相關知識和技能的復合型會計人才。高素質的會計人員應該能夠依托信息技術和財務、會計知識,將會計理論、會計思想、會計方法在計算機上實現,從而改善組織的運營,增加組織的價值,并幫助組織實現其目標。XBRL技術的應用和發展進一步反映了會計人員學習和掌握信息技術的重要性和緊迫性。從XBRL標準的確定、網絡財務信息的生成和使用都對人才提出了更高的要求,這就迫切要求我們在人才隊伍建設上應做足功夫。可以對現有的會計人員進行后續培訓,使其充分了解XBRL的內涵以及其融入財務信息生成、傳遞和應用情況;也可以在相關資格考試中加入XBRL知識考點,從而使新入職的會計人員對XBRL有所了解;最后,在高校會計學科建設中更新對會計專業培養目標和教學內容,進而滿足XBRL標準制定、信息生成、信息使用等不同層次、不同方面的人才需求。

作者：焦永梅 位：鄭州大學西亞斯國際學院