營業稅改征增值稅企業財務管理論文
前言：本站為你精心整理了營業稅改征增值稅企業財務管理論文范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。
營業稅改征增值稅是我國完善結構性減稅政策、減輕企業負擔的一項重要的稅制改革，有利于消除營業稅存在的重復征稅問題，能有效地促進服務業的快速發展。那么，“營改增”對試點企業財務管理會產生哪些影響，本文對此進行探討。
（一）“營改增”對企業會計核算的影響
增值稅的會計核算比營業稅要復雜，“營改增”后，試點企業稅費的會計核算方法也將隨之改變，尤其是實行會計信息化的企業，有可能還需要“會計科目”等方面的重新初始化設置。營業稅是構成企業成本費用的一項內容，一般是計入“營業稅金及附加”賬戶，最終參與利潤計算；而增值稅采用的是抵扣進項稅額，需要在“應交稅費———應交增值稅”下設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等多個三級明細賬戶來進行核算，其也不是構成企業成本費用的內容。除此之外，會計核算還應注意以下四個問題：（1）由于行業之間的融合，“營改增”前計算營業稅和增值稅時，經常遇到一些“混合銷售行為”和“兼營非增值稅/營業稅應稅勞務”復雜的計稅情況，“營改增”后，這些情況將不復存在，也一定程度上簡化了會計核算；（2）增值稅納稅人有一般納稅人和小規模納稅人區分，一般納稅人、小規模納稅人以及一般納稅人從小規模納稅處取得普通發票，增值稅會計核算方法均不相同；（3）在“減稅”背景下，“營改增”后有可能會導致一些企業稅負增加，這類企業主要是進項稅額抵扣不足的企業，比如人力成本比重大的知識密集型企業，價格調整受限的企業，剛剛完成固定資產更新的企業，取得增值稅發票困難的企業等，這時能夠取得有關部門的政府補助；（4）增值稅一般納稅人初次購買稅控系統專用設備和支付技術維護費的會計處理。
（二）“營改增”對企業稅負的影響
“營改增”前，試點企業只能將購買貨物、經營用固定資產負擔的增值稅進項稅額計入相關資產成本，不能抵扣；“營改增”后，由于我國增值稅實行的是消費型增值稅，企業購入的貨物、經營用固定資產所包含的增值稅進項稅額都可以抵扣，企業資產成本和實際稅負都會明顯降低。下面重點說明一下經營用固定資產對“營改增”企業的影響。短期內，在消費型增值稅政策下，固定資產進項稅額允許當期一次性全部扣除，這樣相對降低了企業的實際稅收負擔，“營改增”減稅效果明顯；固定資產投資有一定的周期性，但從長期來看，“營改增”還可以促進固定資產更新換代，達到產業結構的調整優化，促進經濟長遠發展的目的?！盃I改增”前，由于不繳納增值稅，所以企業外購固定資產進項稅額不允許抵扣，固定資產的原值既包括進項稅額（購買時支付的），又包括購進的固定資產價款；“營改增”后，固定資產的原值僅包括購進的固定資產價款。在固定資產使用過程中，因為資產折舊費用的不同，“營改增”還會影響企業所得稅。
（三）“營改增”對企業凈利潤的影響
“營改增”前，試點企業購入的貨物、經營用固定資產的入賬價值包括購買價值和相關的增值稅額，而“營改增”后，由于增值稅進項稅額可以抵扣，則其入賬價值不包括增值稅額，所以，貨物、經營用固定資產的入賬價值比“營改增”前減少，其降低額在數值上就是其在購入過程中包含的增值稅額。因而，“營改增”后，若不考慮其他因素的影響，首先貨物在使用后轉化為成本費用，成本費用降低了，企業利潤就會增加；其次，在固定資產使用期內，固定資產折舊總額比“營改增”前折舊總額減少，同時應交流轉稅額減少導致城建稅及教育費附加也減少，折舊額減少和城建稅及教育費附加減少都會導致企業利潤總額增加。另一方面，利潤總額的增加又會使得企業的所得稅增加，進而導致企業凈利潤的減少，但綜合各項因素，“營改增”會導致企業凈利潤的增加。從現金流的角度看，應納增值稅的減少發生在固定資產購買當期，而折舊引起所得稅的增加發生在資產后期的使用過程中，考慮到資金的時間價值，“營改增”對企業來說也是有利的。
二、企業應對營業稅改征增值稅的對策
營業稅改征增值稅，通過改變企業現金流和折舊，以及向外部利益相關者傳遞利好信號，在一定程度上緩解了企業的融資約束，這對企業長期發展、強化核心競爭力是有利的，其政策效應呈逐年顯現的狀態。企業若想及時抓住“營改增”稅制改革契機，務必做好以下三方面工作。
（一）企業內部應做好增值稅知識的普及
工作增值稅的處理過程遠比營業稅復雜，涉及到企業內部成本管理和控制的各個部門，由于其他部門人員對增值稅知識知之甚少，因此，企業內部要做好增值稅知識的宣傳普及工作，尤其是專用發票的使用和管理。增值稅有嚴格的票據管理制度，只有取得合理合規的增值稅發票，才能抵扣增值稅進項稅額。企業在專用發票的使用和管理上要高度重視，財務部門要加強對其他部門和相關人員的業務指導，嚴格管理、謹防出錯。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，只有一般納稅人在提供服務時才可以開具增值稅專用發票。小規模納稅人要加強自身的會計管理水平和增值稅的知識，充分利用好相關政策，早日成為一般納稅人或讓稅務部門代開增值稅專用發票，充分享用“營改增”帶來的發展契機。
（二）企業內部應做好會計核算及納稅籌劃工作
增值稅采用進項稅額抵扣模式，有專門的“增值稅納稅申報表”，增值稅還涉及到出口退稅問題，因而增值稅的會計核算工作比營業稅復雜很多?！盃I改增”后，企業應做好增值稅的核算工作：（1）設置增值稅明細核算賬簿，注意“營改增”給企業帶來的變化，完善企業記賬流程；（2）掌握增值稅會計核算的業務操作，根據增值稅會計處理特點，將會計核算方法從營業稅向增值稅轉變。增值稅在會計核算、征收管理方面與營業稅差別較大，試點企業在完善會計核算的同時一定要做好納稅籌劃工作。企業可以從以下三個方面來考慮籌劃工作：（1）關注并利用好過渡期稅收優惠政策，如部分免稅政策、即征即退政策、因“營改增”導致稅負增加而給予的稅收優惠政策等；（2）一般納稅人與小規模納稅相比，其相關的管理成本比較大，在納稅人身份選擇的籌劃中，務必要把管理成本、降低稅負和企業未來發展一起綜合考慮，以獲得最大的節稅效益；（3）從可抵扣的增值稅進項稅額考慮，盡量選擇一般納稅人進行交易從而取得增值稅專用發票，同時企業的可抵扣和不可抵扣進項稅項目務必分開核算，有效控制企業納稅風險。
（三）企業應合理規劃投資和發展方向
從財務管理角度看，企業較為注重當期現金流或者當期利潤，從前文分析可以看出，“營改增”為企業決策者提供了直觀視角，當期現金支出減少的正效應較為顯著，同時也應該對由于資產計價基礎的減少使得所得稅增加的現金流支出的負效應高度重視，只有這樣才能對企業的融資約束有一個全面的了解。營業稅改征增值稅給現代服務業發展帶來了契機，企業的融資約束得以緩解，但是企業要注意不應盲目投資，應根據“營改增”的具體內容，對投資項目進行可行性研究，根據服務產品的市場需求、企業的發展戰略、企業的核心競爭力、財務費用的高低等情況進行綜合分析，選擇最優的投資方案。既要能夠充分把握好的投資機會，實現服務技術的更新換代和產品升級，又要加強日常的經營管理，做到管理精細化，避免造成企業效率低下，加重企業負擔。企業務必將投資與企業技術創新和發展方向聯系起來，避免低效的規模擴張和重復建設的出現。企業應避免盲目跟從，利用好政策，提高對市場的掌控能力，將企業發展與技術創新及產業結構調整有機地結合起來。
三、結語
營業稅改征增值稅是一項重要的財稅改革舉措，對于發展現代服務業、推進經濟結構調整具有重要意義。從試點企業來看，大部分企業稅負降低，實現了結構性減稅?！盃I改增”對試點企業的會計核算、企業稅負、企業凈利潤的影響很大，雖然公共政策效應的發揮存在時滯現象,但企業在日常運營過程中應該保持合理的財務柔性和管理柔性，以便在政策發生改變時有足夠的空間可以應對，加快新政策發揮作用的速度。企業需要充分的認識到“營改增”對財務管理的影響，學習和普及增值稅知識，做好增值稅會計核算和納稅籌劃工作，為企業未來投資和發展指明方向。
作者：閆本宗單位：鄭州升達經貿管理學院會計系
