談營改增園林工程企業(yè)的影響
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從園林施工板塊來看，目前按3%繳納營業(yè)稅，若成為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率也是3%，沒有變化。由此可見，單從稅負來看，小規(guī)模納稅人充分享受到了營改增的實惠。反之，營改增也積極鼓勵和扶持了中小型企業(yè)的發(fā)展。
根據(jù)110號文的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。
(一)園林設計板塊對于一般納稅人來說，園林設計板塊由之前的5%營業(yè)稅調(diào)整為6%增值稅，考慮到增值稅為價外稅的因素，實際稅率為（1/1+6%）*6%=5.66%，增加了0.66%。不僅如此，人工費占到園林設計行業(yè)總成本的40%-50%，這部分成本所涉及的行業(yè)尚未征收增值稅，難以取得增值稅發(fā)票，從而影響了進項稅的抵扣。另外原先繳納營業(yè)稅時，對于分包業(yè)務，應納稅收入為總收入減去分包金額，而改征增值稅以后，計稅收入為全部的總收入，分包金額不能抵扣，又變相地增加了稅負。
(二)園林施工板塊園林施工作為建筑業(yè)的一個分支，目前按3%繳納營業(yè)稅，按110號文，改征增值稅預留稅率為11%。由于增值稅是價外稅，在確認合同收入時要扣除稅額，相應地就減少了收入。即不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅稅率），以11%計就導致收入下降9.91%（1-1/（1+11%））而對于成本來說，雖然也因為價外稅的因素有所下降，但是由于現(xiàn)階段的抵扣鏈條不完善，不能充分地抵扣，其下降幅度小于收入的下降幅度，從而進一步導致了毛利的減少。
(三)綜合影響通過以上的簡單分析，可以得出結論對于一般納稅人來說無論是園林設計板塊還是園林施工板塊營改增以后企業(yè)稅負是有所上升的。營改增對園林工程企業(yè)的影響不只體現(xiàn)在稅負上，還有由此引起的連鎖反應。首先，影響到了現(xiàn)金流。增值稅繳納時間為開具發(fā)票的當天，然而有些市政園林設計合同，客戶處于絕對強勢地位，尾款要等工程結束才能給付，大多數(shù)的園林施工項目都有至少1年5%-10%的養(yǎng)護保證金，且工程款拖欠嚴重。這就造成了稅款先行繳付，工程款收取滯后，企業(yè)現(xiàn)金流就難以平衡。其次，影響到了財務指標。增值稅是價外稅，這就導致企業(yè)收入產(chǎn)值和入賬的資產(chǎn)價值下降，資產(chǎn)負債率上升，盈利指標下降。進一步會對企業(yè)的資信評級、行業(yè)排名均產(chǎn)生負面影響。最后，影響到了管理模式。營改增后園林工程企業(yè)的整個管理模式都要做出與之相適應的調(diào)整。
應對策略
針對營改增對于園林工程企業(yè)的影響，企業(yè)必須未雨綢繆。其實，挑戰(zhàn)與機遇并存，相對于營業(yè)稅來說增值稅存在著更多的稅收籌劃空間。園林工程企業(yè)可以通過以下幾個方面積極應對。
(一)企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況和規(guī)模，合理選擇納稅人身份111號文明確指出，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。這給了中小型園林工程企業(yè)一次選擇的機會。雖然小規(guī)模納稅人營改增后的稅負是減輕的，而且對財務管理要求和納稅成本也較低，但由于不能抵扣進項稅，業(yè)務面相對狹窄，特別是營改增后將處于弱勢。這就需要企業(yè)根據(jù)自身實際情況，平衡性價比，合理選擇納稅人身份。
(二)建立合格供應商體系，充分取得進項稅抵扣營改增之后，企業(yè)能否減輕稅負的關鍵就是能否充分取得進項稅抵扣。經(jīng)過專業(yè)測算，理論上園林設計板塊可抵扣成本占收入比重不低于11.7%，園林施工板塊可抵扣成本占收入比重不低于72%，可基本維持原繳納營業(yè)稅稅負?；诖?，園林工程企業(yè)需盡可能地取得進項稅抵扣發(fā)票。這就需要對現(xiàn)有的供應商進行全面梳理，剔除證件失效、走逃的供應商，并進行分類，區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，之后盡量選擇一般納稅人作為材料及勞務供應商，以求取得合格的抵扣發(fā)票。而小規(guī)模納稅人則作為適當?shù)难a充。
(三)調(diào)整采購策略，推遲大額固定資產(chǎn)采購應盡量從已經(jīng)實行營改增的試點地區(qū)及行業(yè)進行苗木建材設計勞務等采購，已求取得進項稅抵扣。另外，由于園林施工板塊征收增值稅的細則還未出臺，目前還在征收營業(yè)稅，但在近期營改增的概率很大，所以采購大額的固定資產(chǎn)可以推遲到稅改之后進行，以便抵扣進項稅。
(四)在招投標及合同簽訂過程中考慮增值稅因素園林工程企業(yè)應從招投標直至合同簽訂的整個過程中將增值稅因素考慮進去，包括設計概算和施工圖預算。在合同報價時應對增值稅進行成本折算，將一部分稅收成本轉嫁到下游。簽訂合同以包工包料為宜，減少甲供材料合同，避免非正常的分包轉包，這樣可以合理合法地取得更多抵扣發(fā)票。
(五)更新內(nèi)控體系，提高人員素質(zhì)營改增對園林工程企業(yè)整個的內(nèi)控帶來的影響是全方位且深層次的，將促使企業(yè)更新內(nèi)控體系。企業(yè)應在采購、招標、現(xiàn)金流、投資、籌資、銷售、合同管理、發(fā)票管理、成本控制等方方面面重新評估，嚴格控制風險。營改增之后，對于財會人員來說，工作量將增加，會計科目設置、賬務處理和納稅申報與繳納營業(yè)稅時有非常大的變化，對于其他管理人員也提出了更高的要求，企業(yè)應從一把手到基層員工，充分重視，及時更新知識，提高人員素質(zhì)。有必要的話，可以成立專門的團隊，保證營改增的順利實施。
(六)實時關注最新信息，享受優(yōu)惠政策營改增進程中會遇到各種復雜的問題，不可能一步登天，盡善盡美。國家和政府也充分考慮到了這一點，會不斷推出補貼和過渡政策。例如：首次購進稅控設備支付的費用及技術維護費可以價稅合計全額抵減增值稅應納稅額。在試點地區(qū)，地方財政也設立專項資金補貼因營改增而稅負增加的企業(yè)。同時在實務操作中遇到的問題和疑惑，也可以參考相關部門的操作指導?？傊瑥V大園林工程企業(yè)要做有心人，對營改增工作不斷地調(diào)整和改進。
結束語
“減稅負、調(diào)結構、穩(wěn)增長”是營改增的最終目標。園林工程企業(yè)在營改增初期面臨抵扣鏈缺失及市場環(huán)境復雜的問題，隨著營改增的深入和全面鋪開將逐步解決。在這一過渡時期，企業(yè)應該積極應對，與時俱進，順利平穩(wěn)地完成營改增工作。
作者：潘錚單位：上海市園林工程有限公司
