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一、審計風險的含義與特征

（一）審計風險的含義審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。這里對審計風險的闡述包括兩方面含義：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的。即已經證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況，或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。

（二）審計風險的特征

1.客觀性抽樣審計使得抽查的樣本的特質與總體的特質肯定存在一定的誤差，這種誤差可以加以控制，但一般難以消除。因此，只要是采取抽樣的方法，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的發表不當審計意見的風險。即使是采用詳細審計，由于經濟業務的高度復雜化、財務人員道德品質問題等因素，仍存在審計結論與客觀實際不相符的情況。因此，風險總是客觀存在于審計活動中，只是這些風險有時并未對審計人員構成實質性的損失，或產生災難性的后果。人們可以認識和理解審計風險，降低其可能產生損失的程度，但不可能完全徹底消除風險。

2.普遍性審計風險一般通過最終的審計結論與實際的偏差表現出來。這種偏差的產生是由多方面的原因引起的，審計過程的任何一個環節都可能導致風險的產生。因此，有什么模式的審計活動，就有與其相對應的審計風險，并最終肯定會影響總的審計風險。可能導致風險產生的因素有：內部控制存在結構問題，致使控制能力差；遺漏重要的數字；對項目的錯誤判斷和虛假評定；項目的靈活性強；項目所涉及的經濟數額大；經濟狀況蕭條；抽樣技術落后等。每一個具體風險也是由多種因素組成。所以，審計風險具有普遍性，它廣泛存在于審計活動的每一個細小環節，任何一個環節的失誤，都可能會增加最終的綜合的審計風險。

3.潛在性如果審計人員在審計過程中不受任何約束，對自己的審計結果不承擔相應的責任，就不可能產生審計風險，審計責任的客觀存在是產生審計風險的一個前提因素，這就決定了審計風險具有潛在性。如果審計人員的行為嚴重偏離了客觀事實，但并沒有引起不良后果，沒有產生相應的審計責任，那么這種風險還只是處在潛在階段，并沒有轉型為實質的風險。審計風險只有在偏差產生以后經過證實才會表現出來，假如這種偏差并為被人們發現，即不再進行驗證，那么由此而產生的應承擔的相關責任或應承受的相關損失實際并沒有成為現實。所以，審計風險是一種潛在的風險，它對審計人員造成某種危害有一個從隱到顯的過程，這一過程的時間長短因審計活動的內容、審計的經濟環境、法律環境、以及社會大眾對審計風險的認識理解程度而異。

二、中小企業審計風險的表現形式

（一）重大遺漏重大遺漏是指審計人員在向公司董事會和社會信息使用者報告公司信息時，不披露全部或全部記錄的記載事項。重大遺漏，包括過失和故意不作為，對前者來說，需要提高審計人員的質量意識；從后者來看，這是一個騙局，背后隱藏的是不正當交易，諸如逃稅，非法擔保活動，謊言等。從會計角度來看，重大遺漏違反了會計信息質量要求的及時性和充分性。重大遺漏會使投資者遭受經濟損失或其他方面的損失，同時，也會使審計人員難以確保發現和糾正了企業的重大遺漏，使審計處于高風險狀態。

（二）虛假信息披露虛假信息披露是指企業在公開的文件中參雜了一些虛構的、本身并不存在的內容。其表現形式，主要有兩種：一是公開的信息本身并不存在，誘導投資者做出錯誤的判斷；二是故意掩蓋事實真相，或者扭曲事實，以欺騙投資者，使其繼續信任企業。市場上投資者的投資決策，盡管受多種因素的影響，但大多數投資者仍然主要依賴和商業決策有關的企業的會計信息來進行決策，這將不可避免地導致會計信息使用者做出錯誤的判斷，從而使會計信息者蒙受損失。

（三）檢查風險檢查風險，又叫覺察風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發生錯報或漏報，而審計人員通過實質性測試未能檢查出來的可能性。對于檢查風險，在現代風險導向審計的主導下，同樣是不能避免的。檢查風險是導致審計失敗的重要因素之一，也是注冊會計師和會計師事務所能夠控制的因素之一。審計抽樣技術廣泛應用于現代審計過程中，只要是應用抽樣技術，就會存在著抽樣風險，也就是選取的審計證據樣本不能代表總體的實際特征的風險。注冊會計師往往根據評估的財務報表層存在的重大錯報或漏報風險來確定下一步審計策略，并通過執行恰當的審計程序以獲取充分適當的審計證據。

（四）操作程序風險操作程序在執行過程中受到諸多因素的影響，存在違反程序，不自覺遵守準則，形成實際工作與操作規程的偏差。執行程序違法會導致結果無效。比如為有效規避程序風險，近年來在財政審計過程中，大都采取統一組織、統一方案、統一實施、統一定性、統一處理、分級審核、分別征求意見等方式。若執行程序不完備，導致審計結論無效或者被審計單位質疑，往往會引起行政復議的風險。

三、中小企業審計風險的成因分析

（一）缺乏有效的內部控制機制中小企業在運營與發展的過程中，受資金、規模、管理等多方面的限制，企業內部往往缺乏有效的內部控制機制，加上其股東數量稀少，很多的中小企業在經營權和管理權上都難以進行有效的分離，領導決策大于行政制度的情況時有發生，使得中小企業的制度和規章難以發揮約束、監督、管理等作用，從而使得內部控制最終流行形式，難以有效的預防和控制風險。與此同時，絕大多數的中小企業的領導對財務工作的重視程度往往不夠，相關的財務管理工作更是缺乏專業財務人員的支持，使得中小企業的財務管理水平難以提升，而會計信息的處理質量也就比較一般，難以從中快速的發現企業的經營風險與存在問題，使得企業審計風險的概率大大提升。

（二）法律法規體系不健全現行的審計工作開展過程中，有關審計的法律法規還極為不完善，給我國中小企業的現行審計工作開展帶來了諸多問題。雖然當前國家對審計工作的重要性已有了較強的重視，類似《審計署關于內部審計工作的規定》等法律法規也予以了頒布，但是從總體來看，在新的經濟形勢下，我國的審計工作開展依然缺乏全面系統科學完善的法律法規予以保障，從而有效的解決當前社會各經濟主體中所存在的問題，確保審計工作的順利進行。此外，相關審計法規在實施的過程中，政出多門的情況十分普遍，導致審計工作的開展面臨著諸多問題，各部分的沖突和矛盾不斷，審計工作的執行情況變得極為混亂，使得審計的風險大大增加，難以預防，給中小企業和社會經濟的發展帶來了嚴重的負面影響。

（三）中小企業審計方法與模式落后伴隨著社會經濟的進步與發展，中小企業的市場經營環境也發生了重大的改變，但是中小企業審計方法與審計模式的傳統性與落后性卻極大的制約了中小企業審計工作的開展，使得中小企業的審計風險大大增加。具體來說，當前我國的中小企業在審計的方法選擇上依然沿用傳統的抽樣技術和相對簡單審計模式，而忽略中小企業實際發展過程中審計的一些可靠性和真實性環節，使得審計工作大大簡化，相關的風險大大增加。

（四）中小企業審計人員素質較低在中小企業的實際運營與發展過程中，基于企業成本的控制，中小企業審計人員素質往往普遍偏低，難以滿足現代市場經濟快速發展的需求。因為中小企業的審計人員素質偏低，所對應的專業技能與專業知識水平則比較低下，從而使得實際審計工作的技術水平和經驗能力都比較落后，加上審計人員對各種業務系統的了解有限，使得中小企業審計工作的實際結果難以快速準確的發現中小企業的現實存在問題和可能存在的風險，更不用說有針對性地對中小企業的相關風險進行提前的防范與有效的應對處理了。此外，中小企業審計人員的素質低下還表現在相關審計人員職業素養不高，責任心不強等方面，這些因素都將使得審計工作的質量大打折扣，增加企業的審計風險。

四、中小企業防范審計風險的對策

（一）構建嚴格的內部控制機制強化中小企業的審計風險應該積極地構建中小企業實際發展中的嚴格內部控制機制，并將中小企業運營過程中的經營權與管理權實行實質分離，讓中小企業的領導層積極的配合管理層的管理工作，明確彼此的責任和義務，強化內部控制意識。其次，為中小企業的發展構建完善的內部控制制度與內部控制體系，通過營造良好積極的控制環境，借助科學的評估機制，對企業的審計工作予以環境和制度支持，以確保審計工作的獨立性和順利進行，減少中小企業的審計風險。

（二）完善相關法律法規體系建設促進中小企業審計工作的順利開展，降低中小企業的審計風險應該積極的完善相關審計的法律法規，構建完善的審計法律體系。可以借鑒國外的先進經驗，在審計立法工作上面予以完善。同時，結合我國各經濟主體，尤其是中小企業審計工作開展過程中的現狀與存在問題，專門性地完善相關審計法律法規，讓中小企業的審計工作有法可依、有章可循，規范中小企業的審計工作程序和操作流程，避免審計失誤和舞弊等行為的發生，有效降低中小企業的審計風險。

（三）進一步改進和完善審計方法針對新的經濟形勢，盡快改進和完善審計的方法，加強中小企業的審計風險控制與管理迫在眉睫。伴隨著我國社會經濟的顯著增長，市場經濟環境變得更加復雜，企業尤其是中小企業的市場競爭壓力也大大增加，傳統的審計方法已經不能完全滿足社會經濟發展中需求了，面對日益增加中小企業經營風險、管理風險、審計風險等諸多風險，借助先進的審計方法，進行審計風險的控制測試和風險評估處理就變得十分必要，這種分析性的復核技術能夠極大地提高中小企業財務管理能力，快速發現企業存在的問題和可能風險，從而有效降低中小企業的審計風險。

（四）提高審計工作人員隊伍的素質加強中小企業審計風險的防范還應該努力提高相關審計人員的專業素質，進而有效提升審計工作人員隊伍的整體素質。只有不斷培育和培養優秀的審計人員，才能夠真正將審計風險大大降低。因此，針對中小企業審計工作人員的素質培訓是提升、改進、完善審計風險一項重要內容，具有極為重要的意義。尤其是專業水平高，審計經驗豐富，審計職業操守較好的復合型審計人才，更是中小企業審計風險防范的重要需求。因此，強化審計工作隊伍的社會責任感，加強審計工作人員的職業道德教育，構建中小企業所需求的高水平審計工作人員隊伍，對中小企業審計風險的降低，中小企業的持續健康穩定發展具有重要意義。

五、結束語

總之，在現代市場經濟中，中小企業要實現持續性的健康發展，必須切實有效地降低中小企業面臨的審計風險。首先，必須加強對中小企業審計工作的重視，對中小企業審計風險的表現形式和形成原因予以深入認識，以有效推進和完善中小企業的審計風險防范工作。其次，加強中小企業審計風險防范意識、改進風險防范手段，進一步提高審計工作人員的素質，從而有效防范中小企業的審計風險，保障中小企業的穩定發展。

作者：裴欣竹單位：渤海大學