前言：本站為你精心整理了淺談對審計中的風險識別和所受啟示范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、審計中的風險識別和評估———風險預警指標體系的構(gòu)建

我國風險的識別具有一定的復雜性和難度，因為我國正處在財稅體制改革的關(guān)鍵時期，除了直接顯性風險以外，或有風險和隱性風險之大也是不容忽視的?；蛴酗L險和隱性風險主要來自于三個方面：一是國有體制改革背景下國有企業(yè)和國有銀行債務(wù)或虧損所帶來的隱性風險；二是地方關(guān)系權(quán)事權(quán)不匹配及機會主義下地方債務(wù)問題所引起的或有風險和隱性風險；三是政治體制改革、職能轉(zhuǎn)變背景下大大增加的支出責任所帶來的或有風險和隱性風險，具體的支出責任如社會保障體系構(gòu)建、“三農(nóng)”問題和生態(tài)建設(shè)環(huán)保問題等。因此，在進行指標選取過程中，我們首先需要關(guān)注的隱性風險和或有風險，注意對以上問題的反映，然后對風險狀況做全面的評估和衡量，最終得出應(yīng)當予以重點關(guān)注的風險預警指標。

風險預警指標體系的構(gòu)建包括兩個部分的內(nèi)容：一是指標的選取，二是指標預警線的確定。

二、風險預警指標的選取

在風險識別上，本文將借鑒風險矩陣，選取相應(yīng)的風險預警指標，并根據(jù)我國實證數(shù)據(jù)情況應(yīng)用格蘭杰因果檢驗來分析最終適合作為我國風險預警指示項的指標。風險矩陣是現(xiàn)今風險分類的主流觀點，它表明面臨著四類風險，分為顯性／隱性、直接／或有這兩個維度，這是從債務(wù)角度來衡量風險的。其中，顯性債務(wù)是由法律和合約確認的債務(wù)，隱性債務(wù)反映的是基于公眾和利益集團壓力的道義責任；直接債務(wù)是在任何情況下都存在的債務(wù)，或有債務(wù)是只在特定事件發(fā)生時的負債。

（一）預警指標的初選

本文在借鑒前人研究的基礎(chǔ)上選取多個指標作為衡量風險的指示項，形成初選的風險預警指標體系，具體見下頁表2。在指標選取中，風險中的國有銀行影響部分不考慮政策性銀行。此外，由于地方債問題在近幾年才顯現(xiàn)，審計署在2011年才公布相關(guān)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)獲取上無法獲得與其他指標同等的延續(xù)性，在實證時我們沒有將地方債務(wù)納入數(shù)據(jù)分析，但考慮到地方債問題的嚴峻性和緊迫性，地方債務(wù)規(guī)模無疑仍應(yīng)作為風險預警指標。

（二）模型的構(gòu)建

本文將審計查出的單位違規(guī)金額（即違規(guī)金額和被審計單位個數(shù)的比值）作為因變量，將其與上述28個風險指標兩兩進行格蘭杰因果分析，選取具有因果關(guān)系的指標作為風險預警指標。在數(shù)據(jù)的獲取方面，本文選取1985年至2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)，共25組，基本滿足格蘭杰因果檢驗對數(shù)據(jù)量的要求。其中，每個單位的審計違規(guī)金額來自于《中國審計年鑒》；銀行相關(guān)數(shù)據(jù)來源于銀監(jiān)會網(wǎng)站和袁德磊、韓莉等人的研究；國債相關(guān)數(shù)據(jù)來源于部網(wǎng)站、中國債券信息網(wǎng)，并借鑒肖鵬等的測算；基尼系數(shù)來源于國家統(tǒng)計局局長馬建堂在國務(wù)院新聞會上的發(fā)言和胡祖光關(guān)于基尼系數(shù)和收入分配的研究；其他數(shù)據(jù)都來源于《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國年鑒》、《中國金融年鑒》以及中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫和中國經(jīng)濟社會發(fā)展統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。對于任何的監(jiān)測預警系統(tǒng)而言，各警區(qū)的警限十分重要，而重中之重則是“無警警限”的確定，即沒有風險的預警線的確定。無險預警線的確定具體包括三種判定標準：第一種是以其預警指標下限不低于某一數(shù)值為宜；第二種是以其預警指標上限不高于某一數(shù)值為宜；第三種則是前二者的結(jié)合，即預警指標為某一特定區(qū)間，由上下預警線共同確定，指標值在其中變化為宜。

本文借鑒國際的通行指標，同時在格蘭杰因果檢驗得出預警指標的基礎(chǔ)上，分析適合我國的相關(guān)風險指標。

1．赤字率?！恶R斯特里赫特條約》把赤字率3％設(shè)為加入歐元體的成員國趨同的一個目標，但國際上并沒有公認的赤字警戒線指標。國內(nèi)的研究者將2．2％設(shè)為中國赤字率的警戒線，并將2．2％～3％設(shè)定為較小風險區(qū)、3％～5％為較大風險區(qū)、5％以上為瀕臨危機區(qū)［1516］。我國在2000年至2003年以及2009年超過2．2％的警戒線處于較小風險區(qū)，其余年份皆在安全區(qū)域。

2．國債負擔率。根據(jù)各國的經(jīng)驗，發(fā)達國家的國債累計額最多不能超過當年GDP的45％。由于發(fā)達國家收入占國民生產(chǎn)總值的比重較高，一般為45％左右，因此國債累積額大體上相當于當年的收入總額，這是公認的國債最高警戒線。而《馬斯特里赫特條約》中則明確規(guī)定國債負擔率以60％為限。我國收入占GDP比重在20％上下，按45％的指標推算，我國的國債累積額占GDP比重以不超過20％為宜。就目前的狀況而言，我國還未超過20％，處于低警狀態(tài)。

3．外債償債率。它反映的是一國外債的償還能力，比重高則表示償還能力弱。這一指標國際警戒線為20％。我國1985年至2009年最高值為1540％，未超過警戒線，風險較小。

4．外債債務(wù)率。該指標的國際警戒線為100％，而國內(nèi)研究將其安全區(qū)設(shè)定為80％以下，并設(shè)定80％～100％為較小風險區(qū)，100％～120％為較大風險區(qū)，120％以上為瀕臨危機區(qū)。由于外債涉及外國債權(quán)主體，需要用外匯儲備來償還，而一國主要通過對外貿(mào)易和外資流入來獲得外匯儲備，途徑狹窄，受制約的因素較多，因此比國內(nèi)債務(wù)帶來的風險更大，爆發(fā)危機的可能性也更大。不少發(fā)展中國家頻繁陷入外債危機，而相應(yīng)出現(xiàn)危機的較多。因此，外債風險指標具有其特殊性，應(yīng)予以重視。我國外債負擔率在1988年至1992年處于80％～100％之間，位于較小風險區(qū)，其余年份在安全區(qū)。

5．收入占GDP比重。發(fā)達國家這一比重多在30％～50％之間，發(fā)展中國家在18％～30％之間，我國從2009年起超過20％。國內(nèi)將30％定為預警線，大于30％為安全，30％～24％為較小風險，24％～18％為較大風險，18％以下為危機區(qū)。由此看來，我國目前風險較大。

6．收入占全國收入比重。國內(nèi)研究中將警戒線設(shè)在60％，60％以上為安全區(qū)，50％～60％為較小風險區(qū)，40％～50％為較大風險區(qū)，小于40％則為瀕臨危機區(qū)。我國在1994年分稅制改革之前收入占比在20％—30％之間，風險指標顯示爆發(fā)危機可能性較大；分稅制改革后在50％—60％之間，處在較小風險區(qū)。

7．經(jīng)濟增長率。國內(nèi)研究將其警戒線設(shè)定為8％，這是在綜合考慮我國經(jīng)濟狀況的基礎(chǔ)上提出的，認為8％以上較為安全，5％～8％之間存在風險，5％以下則為危機區(qū)。國內(nèi)的研究中安全區(qū)為7％以上，57％～7％為較小風險，5％～57％為較大風險，5％以下為瀕臨危機區(qū)［15］。我國近些年經(jīng)濟增長率都在8％以上，處于安全區(qū)域。

8．失業(yè)率。國內(nèi)的研究是將預警線設(shè)在8％和15％，小于8％為安全區(qū)，8％～15％為風險區(qū)，15％為危機區(qū)。我國目前城鎮(zhèn)登記失業(yè)率都在4％上下，風險較小。但是考慮到我國失業(yè)率登記工作的不全面性，實際數(shù)值應(yīng)該高于4％，如果再考慮農(nóng)村的隱性失業(yè)人口，數(shù)值將更為驚人。

9．國有商業(yè)銀行不良貸款率。對于不良貸款率的合理范圍，國際上沒有定論。我國從實行貸款五級分類以來，不斷加強對銀行不良貸款的管理和核銷，并規(guī)定四大國有商業(yè)銀行上市的主要條件之一是不良貸款率必須低于106％。如果以此作為不良貸款率警戒線的話，那么2005年以后國有商業(yè)銀行的不良貸款率下降到106％以下，并逐年下降，在2011年降至1％，風險狀況較好。

需要注意的是，針對社會保障支出占支出比重和支農(nóng)支出占支出比重的合理區(qū)間大小的研究和針對環(huán)境污染治理投資、股票流通市值、M2（廣義貨幣供應(yīng)量）占GDP比重的適宜區(qū)間的研究目前基本沒有。本文存而不論，希望在以后數(shù)據(jù)較為齊備的情況下開展后續(xù)研究。

由此可見，第二種方法主要是定性分析，其現(xiàn)實意義和指導意義較強，但是對于指標預警的系統(tǒng)性保持不夠，部分指標界限難以確定；而第一種指數(shù)化的方法主要是定量研究，對數(shù)據(jù)的延展性、真實性要求較高，且采用歷史數(shù)據(jù)來分析未來的風險，在影響運行的變量發(fā)生重大變化時，模型的準確性受到挑戰(zhàn)。通過對這一階段風險評估的分析，審計部門能夠根據(jù)第一階段得到的指標值和指標預警線對照得出風險的具體級別，從而對風險狀況有全面且可量化的把握。

綜上所述，在風險識別和風險評估之中，風險預警系統(tǒng)可以基本建立起來。通過預警指標的確定、對預警指標的跟蹤監(jiān)控以及對預警指標的量化評級能夠讓審計部門得到關(guān)于風險的直觀量化數(shù)據(jù)并最終界定風險的等級，并根據(jù)風險等級狀況提出相應(yīng)的處理意見和政策建議，這些在風險處理過程中值得借鑒，能夠起到指導作用。

三、風險預警指標體系對審計工作的啟示

風險預警指標體系的構(gòu)建是監(jiān)控風險的不二選擇，也是國內(nèi)外學者致力的研究方向，它的構(gòu)建對我國審計工作有一定的要求，也有一定的啟示意義。

1．我國應(yīng)建立審計信息化平臺。風險預警系統(tǒng)需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，數(shù)據(jù)的全面性、完整性和及時性對于風險指標的準確性有著重大影響，因此我國審計體系應(yīng)加強系統(tǒng)性的信息化平臺建設(shè)。具體而言，我國審計部門應(yīng)加強與相關(guān)信息部門的合作，強化信息化系統(tǒng)的研發(fā)和推行。在我國地方審計部門受到同級和上級審計部門雙重領(lǐng)導的審計體制下，審計署應(yīng)加強審計系統(tǒng)中垂直型的信息化指導和培訓，構(gòu)建統(tǒng)一的后臺支持平臺和規(guī)范的前臺操作系統(tǒng)，來實現(xiàn)信息的快速收集和集成共享。

2．審計部門應(yīng)關(guān)注或有風險的度量和評估。通過上文中預警風險指標的實證分析，經(jīng)濟增長率、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率、國有商業(yè)銀行不良貸款率、環(huán)境污染治理投資額占GDP比重、股票流通市值占GDP比重、M2占GDP比重等或有風險指標應(yīng)成為關(guān)注的重點，且現(xiàn)今對于其中部分指標的預警線的研究不完善導致衡量時缺乏指導意見，這更應(yīng)當引起審計部門的關(guān)注。具體而言，中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性調(diào)整所帶來的合理性經(jīng)濟減速現(xiàn)象、龐大的隱性失業(yè)人群、國有銀行的不良資產(chǎn)、環(huán)保的巨額剛性支出等都有帶來危機的可能，成為風險的誘因，審計部門應(yīng)予以關(guān)注，而股票流通市值占GDP比重、M2占GDP比重所代表的股票市場和貨幣市場的波動也暗藏著風險。

3．我國應(yīng)進一步強化支出審計。1994年8月《中華人民共和國審計法》的頒布，標志著我國審計工作進入了一個新的發(fā)展階段，即法定的預算執(zhí)行審計階段，而預算執(zhí)行審計也從1996年至2002年的收支審計并重階段走向了2003年后的以支出審計為主的階段，這一變革與我國的預算體制改革和財稅體制改革是相適應(yīng)的。但是，我國現(xiàn)行的支出審計還存在著覆蓋面不廣、深入不夠、強度不足等一系列問題，因此我國審計應(yīng)進一步強化支出審計，在審計大格局的背景下，開展全過程審計、全資金審計，加強審計的覆蓋面和深度，并強調(diào)支出效益審計，提升資金支出效率和效益。由上文實證分析結(jié)果可見，我國審計應(yīng)加強社保資金和支農(nóng)資金的審計工作，強調(diào)支出的公平和效率。

4．審計部門應(yīng)加強與金融系統(tǒng)的互動合作。當今社會經(jīng)濟體系中，金融已成為其運行的“血液”，虛擬經(jīng)濟已不僅僅是實體經(jīng)濟的附屬和補充，它真真正正地對實體經(jīng)濟產(chǎn)生著不可磨滅的影響，這從上文實證研究中股市和貨幣市場的指標入選預警指標就可窺見一斑。作為風險的監(jiān)控者之一，審計部門在構(gòu)建風險預警指標體系的過程中應(yīng)加強與金融部門的溝通和合作，實時掌握金融風險的狀況，杜絕金融風險轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險。

通過以上四方面的工作，我國審計部門能夠借助風險預警指標體系順利開展風險導向的審計工作，在審計工作中實現(xiàn)對風險的識別和評估。但是，對于風險事項的處理，審計部門所能采取的措施不多，而且主要取決于其提供的風險處理建議及報告被相關(guān)部門接受的程度和社會公眾的知曉程度，這在一定程度上與審計組織模式息息相關(guān)。

作者：孫玉棟劉喆常春單位：中國人民大學