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摘要:全球化和信息化是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢，而利益相關(guān)方日益增多，審計風(fēng)險日趨復(fù)雜多樣，這些均對內(nèi)部審計提出了更高的要求，同時是對內(nèi)部審計人員專業(yè)技能、變革管理與整合能力的極大考驗。內(nèi)部審計需要順應(yīng)時代變化，構(gòu)建適應(yīng)新時代的內(nèi)部審計體系，積極推動轉(zhuǎn)型以實現(xiàn)其增值功能的發(fā)揮。本文從政策背景和技術(shù)背景等角度對內(nèi)部審計面臨的宏觀和微觀環(huán)境進行了概括，進而從內(nèi)部審計目標與功能定位、審計方式及審計范圍的變化等角度分析了新時代背景下對內(nèi)部審計的要求，最后從完善組織結(jié)構(gòu)、提升人員素質(zhì)、有效利用成果、加強內(nèi)外協(xié)作等方面提出了提升內(nèi)部審計能力的對策和建議。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計；組織形式；人員素質(zhì)

新的時代背景給企業(yè)發(fā)展帶來諸多挑戰(zhàn)，但隨之而來的前所未有的機遇與之并存。以“大智移云”為代表的創(chuàng)新技術(shù)日臻完善，新的經(jīng)濟架構(gòu)、管理理念、產(chǎn)業(yè)格局等打破傳統(tǒng)并日趨成熟。企業(yè)作為新一輪科技革命和業(yè)態(tài)變革的參與者、踐行者和引領(lǐng)者，是社會經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展的中堅力量，應(yīng)結(jié)合自身特點和未來發(fā)展需求，注重立體化、多層次、多元化，積極在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上創(chuàng)新、探索更加科學(xué)的企業(yè)運營模式以實現(xiàn)最終發(fā)展戰(zhàn)略，這同時也對內(nèi)部審計提出了更高的要求。基于傳統(tǒng)技術(shù)等方面的限制，尤其是面臨平臺經(jīng)濟、共享經(jīng)濟、人工智能等一系列新的領(lǐng)域，目前內(nèi)部審計現(xiàn)有體系已逐漸無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求。所以要重新對其功能和目標進行定位，通過進一步完善內(nèi)部審計的能力、質(zhì)量和效率，進一步改善企業(yè)管理，增加企業(yè)價值。

一、內(nèi)部審計面臨的新時代背景

（一）政策背景

近年來，國家陸續(xù)出臺了一系列有關(guān)內(nèi)部審計的政策法規(guī)及規(guī)范性文件，為重新明確內(nèi)部審計目標定位、完善內(nèi)部審計制度、更加有效地發(fā)揮其職能作用進一步指明了方向。各項政策緊扣新時代內(nèi)部審計工作的職責(zé)和使命，持續(xù)關(guān)注內(nèi)部審計層次、領(lǐng)域及實施效果的提升，這些均對內(nèi)部審計今后的發(fā)展提出了更多的期望（見表1）。

（二）技術(shù)背景

世界進入網(wǎng)絡(luò)時代與智能時代，內(nèi)部審計面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜多變，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)日新月異，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，新準則、新政策、新標準持續(xù)出臺，全球行業(yè)監(jiān)管更加嚴格。在信息化程度方面，公司業(yè)務(wù)信息化程度能達到90%以上，無論是原、產(chǎn)、供、銷、存哪一個方面都能做到信息的追源。越來越多的企業(yè)，尤其是具有一定規(guī)模的企業(yè)，大到企業(yè)間內(nèi)部網(wǎng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的智能交互系統(tǒng)，小到企業(yè)內(nèi)部工作督辦自動化業(yè)務(wù)，一系列更高效的管理及發(fā)展模式正在打破傳統(tǒng)。會計工作也從計算機輔助會計、會計電算化向財務(wù)智能方向發(fā)展。新一輪的技術(shù)革命對企業(yè)發(fā)展與商業(yè)運營形成了極其廣泛的觸動，同時也對會計核算體系及有關(guān)從業(yè)者造成極大的影響。如生產(chǎn)者利用業(yè)財融合通過均衡內(nèi)部各組織之間的利益以加強企業(yè)風(fēng)險預(yù)警、提升企業(yè)效益；大型企業(yè)集團利用財務(wù)共享平臺實現(xiàn)財務(wù)制度改革、整合財務(wù)資源、強化財務(wù)集中管控，一系列財務(wù)新工具、新模式、新體系已經(jīng)開始持續(xù)涌現(xiàn)。

二、新時代背景下對內(nèi)部審計的要求

（一）新的目標與功能定位

在單一的財務(wù)審計向現(xiàn)代管理審計轉(zhuǎn)型的過程中，其功能和目標也更為明確：內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督、評價和咨詢的功能，不僅要對企業(yè)財務(wù)收支和相應(yīng)業(yè)務(wù)活動的真實、合法及效益性進行監(jiān)督，還要將風(fēng)險識別、評估以及應(yīng)對貫穿始終以促進企業(yè)治理活動的完善，更好地實現(xiàn)企業(yè)價值，如圖1所示。總之，新形勢下，在目標上定位于糾錯防弊及保障企業(yè)資財安全、實務(wù)操作中偏重于評價企業(yè)業(yè)務(wù)活動公允合規(guī)的監(jiān)督監(jiān)察型審計，正逐步向管理服務(wù)型審計轉(zhuǎn)變。為了實現(xiàn)企業(yè)價值增值，內(nèi)部審計人員應(yīng)該和其他管理人員一樣共同參與企業(yè)管理，這不僅僅包括對內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行及內(nèi)部控制運行有效性的評估，還包括對各個業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在各類狀況的識別、分析、解決以及反饋。應(yīng)合理地發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的功能，將影響企業(yè)發(fā)展的因素提煉成建議向管理層和董事會報告，防患于未然，以最終實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）審計方式、范圍隨之調(diào)整

各類新業(yè)態(tài)及商業(yè)模式日益豐富，傳統(tǒng)的交易環(huán)境正在被逐步替代，各類動態(tài)交互信息極大地拓展了交流渠道及方式，智能科技為現(xiàn)代審計事業(yè)的發(fā)展提出新的機遇和挑戰(zhàn)，而聯(lián)網(wǎng)審計、云計算、“大數(shù)據(jù)”分析已逐步改變著目前的審計方式。隨著企業(yè)智能財務(wù)、基于業(yè)務(wù)流程的扁平化管理、“無紙化”辦公、“云存儲”管理數(shù)據(jù)等逐步獲得應(yīng)用與推廣，全面審計可行性越來越獲得認可，而審計工作能使用的數(shù)據(jù)分析工具和作業(yè)系統(tǒng)可供選擇的范圍越來越多，如圖2所示，可操作性越來越強［1］。企業(yè)需要應(yīng)用與自身相適應(yīng)的智能系統(tǒng)平臺，建立起整套完善的內(nèi)部審計流程，以全局性、整體性的思維，創(chuàng)新發(fā)展信息化審計、大數(shù)據(jù)審計以提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。在此基礎(chǔ)上，不僅需要審計從業(yè)人員具備與時俱進的思維方式和判斷能力，還需要形成具備審計、信息、法律等多方面技能的多元化內(nèi)部審計人才架構(gòu)與之相匹配。

三、提升內(nèi)部審計價值途徑

（一）完善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計必須有與其功能及目標匹配的審計組織方式才能最大程度發(fā)揮其功能。突出審計決策機制的集中與科學(xué)化審計決策是最終目的和根本導(dǎo)向，決策的權(quán)威性與科學(xué)性對審計執(zhí)行的效率和效果有重大影響。根據(jù)企業(yè)的實際情況，尤其是組織形式、經(jīng)營管理特征及財務(wù)活動具體情況，優(yōu)化其內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部具體組織結(jié)構(gòu)，明確不同層級不同業(yè)務(wù)的職責(zé)和權(quán)限。在優(yōu)化組織布局下成立審計委員會，審計委員會成員應(yīng)由總審計師及企業(yè)治理層選派成員組成，由董事會領(lǐng)導(dǎo)并負責(zé)內(nèi)部審計戰(zhàn)略性決策的制定，以機構(gòu)組織扁平化為原則設(shè)立指揮平臺以領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)審計機構(gòu)執(zhí)行具體業(yè)務(wù)。雖然審計機構(gòu)與其他行政部門平行設(shè)置，但其業(yè)務(wù)要向?qū)徲嬑瘑T會和總經(jīng)理同時負責(zé)并報告工作結(jié)構(gòu)圖，如圖3所示。與其他模式相比，這種組織模式是目前現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)的最佳模式，相比其他結(jié)構(gòu)而言，其層次有利于通過提升獨立性來進一步實現(xiàn)客觀、公正，有利于企業(yè)在充分明確各個審計崗位權(quán)責(zé)的同時，實現(xiàn)同級間相互獨立、相互約束，通過真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和作用以達到服務(wù)企業(yè)合理識別并規(guī)避風(fēng)險、最終提高整體運營管理能力的目標。最后，具體審計機構(gòu)內(nèi)部職能部門的設(shè)置要強調(diào)對新技術(shù)部門的重視，基礎(chǔ)技術(shù)應(yīng)由專職部門做好軟硬件設(shè)施及數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，應(yīng)用技術(shù)方面應(yīng)由專業(yè)團隊進行數(shù)據(jù)采集、加工、分析和維護。

（二）多方位提升內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)

基于內(nèi)部審計人員能力和素質(zhì)提升的要求，審計人才的個性特征要突出專業(yè)性和高素質(zhì)，人才的配置要求應(yīng)體現(xiàn)團隊化和科學(xué)性。實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、分析與管理的專業(yè)化與團隊化的現(xiàn)代審計工作是人才和技術(shù)的優(yōu)化配置與有效融合。目前大多企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏綜合性人才，現(xiàn)有審計人員素質(zhì)也有待進一步提升，部分審計人員對專業(yè)基礎(chǔ)的掌握尚可，但欠缺系統(tǒng)的思維方式、綜合的分析能力，熟悉、精通審計和計算機、數(shù)據(jù)分析甚至法律等專業(yè)的高端綜合性人才更是極為少見。而且有關(guān)審計人員在年齡構(gòu)成、專業(yè)結(jié)構(gòu)等方面也存在著失衡的問題，這也在一定程度上制約了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。所以應(yīng)針對現(xiàn)有人員專業(yè)背景及其特點，優(yōu)化人才引進機制，根據(jù)實際情況補充法律、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、工程技術(shù)等多學(xué)科專業(yè)背景的人才以完善內(nèi)部審計團隊的專業(yè)構(gòu)成，特別是吸引既有審計與信息技術(shù)專業(yè)背景，又具有企業(yè)生產(chǎn)管理相關(guān)工作經(jīng)驗的多元復(fù)合型人員加入。另一方面內(nèi)部審計應(yīng)該著重培養(yǎng)“一專多能”的復(fù)合型審計人才，以不斷增強現(xiàn)有審計人員的審計創(chuàng)新能力；要高度重視激勵考核措施和管理文化，激發(fā)審計人員自我提升動力［2］。加強輪崗流動，鼓勵內(nèi)部交流鍛煉也是優(yōu)化審計人員技能的重要途徑，如圖4所示。

（三）注重審計成果效能的發(fā)揮

通過提升內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性以增強內(nèi)部審計在企業(yè)事務(wù)中的話語權(quán)，通過加強審計部門與各業(yè)務(wù)部門的合作以更好地發(fā)揮其咨詢服務(wù)功能，以此提升審計成果的高質(zhì)量，而質(zhì)量得到保證是審計成果得到有效利用的基本前提。最終審計成果的出具應(yīng)以服務(wù)企業(yè)增值為導(dǎo)向，所以應(yīng)緊扣自身促改增效主題，探究提升審計整改成效的實現(xiàn)路徑。作為內(nèi)部審計工作最后的關(guān)鍵部分，能否有效保障審計成果發(fā)揮其效能是能否充分發(fā)揮審計職能、實現(xiàn)審計目標、完善組織風(fēng)險管理、治理過程，以最終提升企業(yè)價值的關(guān)鍵。要從制度、流程、組織結(jié)構(gòu)等各個方面入手，構(gòu)建完善的內(nèi)審整改體系。應(yīng)通過完善企業(yè)審計整改問責(zé)和成果運用的條款，在企業(yè)章程中加以明確并增加法律層面的支撐和保障機制以應(yīng)對目前普遍存在的整改問責(zé)機制不明確、成果運用機制不健全現(xiàn)狀，而機制的健全離不開其整體聯(lián)動效能的發(fā)揮，這就需要各個有關(guān)層級及部門加強溝通及協(xié)調(diào)合作，如定期或針對特殊項目不定期組織聯(lián)席會議，明確責(zé)任并監(jiān)督落實，以最終保障審計成果效能的發(fā)揮［3］。

（四）增強內(nèi)部與外部審計相互協(xié)作

增強內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作能力對內(nèi)部審計功能與目標的最終實現(xiàn)以及提升企業(yè)的綜合管理能力具有重要意義。這就首先需要轉(zhuǎn)變舊有工作理念，樹立內(nèi)外審計密切配合、互為依賴的發(fā)展理念。要從內(nèi)部審計人員角色人手，引導(dǎo)其客觀審視外部審計所提供的技術(shù)優(yōu)勢，在學(xué)習(xí)、借鑒的過程中提升自身的專業(yè)認知與執(zhí)業(yè)判斷力，能夠在內(nèi)部審計過程中合理、恰當(dāng)?shù)乩猛獠繉徲嫷墓ぷ鞒晒Ａ硗猓瑑?nèi)部、外部審計部門的配合與協(xié)作離不開健全的協(xié)調(diào)機制作為保障，在明確內(nèi)部審計職能、近期目標與最終目標的基礎(chǔ)上，應(yīng)由內(nèi)部審計負責(zé)人負責(zé)組織企業(yè)治理層與外部審計機構(gòu)的橫向與縱向協(xié)調(diào)及溝通。雙方應(yīng)在公平的基礎(chǔ)上制定協(xié)作協(xié)議，就協(xié)作規(guī)范、計劃、權(quán)責(zé)等事項納入?yún)f(xié)議范圍并遵照執(zhí)行。這樣，在有效的協(xié)作機制保障下，內(nèi)部審計與外部審計就審計范圍、審計程序、審計策略、審計成果等項目的及時溝通及交流，能夠最大限度地在補充外部審計成果的同時促進內(nèi)部審計高效率地實現(xiàn)企業(yè)增值的總目標。

參考文獻

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作者:劉麗 張悅 白穎 單位:河北農(nóng)業(yè)大學(xué)