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摘要：基于審計全覆蓋大背景，本文主要研究高校內部審計全覆蓋問題。立足高校內部審計工作實際，通過查閱文獻、實證分析、歸納演繹、數據分析等方法，具體闡述了高校內部審計全覆蓋的內涵、急需解決的問題以及具體實施的路徑，以期為高校內部審計全覆蓋提供有益借鑒。

關鍵詞：高校；內部審計；全覆蓋；路徑

引言：

審計全覆蓋是提高審計監督層次和水平的重要途徑，是當前黨中央、國務院對審計工作提出的明確要求。它是指在一定周期內對依法屬于審計監督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領導干部和國有企事業單位領導人履行經濟責任情況進行全面審計。[1]內部審計作為我國審計組織體系的重要組成部分，實行內部審計全覆蓋是審計全覆蓋的應有之義。關于內部審計全覆蓋，相關學者和審計從業人員展開了有益探討，并取得了積極成果。如：劉娜圍繞實現有步驟、有重點、有深度、有成效的全覆蓋，從審計項目計劃、審計現場管理、審計質量審理、審計成果轉化等方面具體探討了內部審計全覆蓋的有效途徑。[2]中國農業銀行審計局武漢分局課題組在分析商業銀行內部審計全覆蓋內涵及辯證關系、面臨的困境及難題基礎上，具體提出商業銀行內審全覆蓋的路徑及措施。張巧秀在分析高校審計全覆蓋瓶頸基礎上，提出建立多類型結合的審計監督體系；建立高校審計人力資源庫、審計項目庫；建立高校審計聯席會議制度；建設動態綜合監督信息管理平臺等審計全覆蓋的對策。但總體而言，關于內部審計全覆蓋理論與實務研究文獻不多，還處于探索與起步階段。有鑒于此，本文擬結合高校內部審計工作實際，采取查閱文獻、實證分析、歸納演繹、數據分析等方法，對高校內部審計全覆蓋的內涵、急需解決的問題、具體實施的路徑進行研究，以期為高校實行內部審計全覆蓋提供有益借鑒。

一、高校內部審計全覆蓋的內涵

（一）計對象全覆蓋。

公共資金、國有資產和國有資源流向哪里，審計就跟蹤到哪里。橫向角度而言，就是要在一定周期內，內部審計部門對所有人、財、物實施審計。黨政同責、同責同審，高校內部審計要將全校所有部門單位黨政負責人（含主持一年以上的領導干部）全部納入經濟責任審計范圍；對所有財政資金的管理、分配、使用都要審計到位，防止監督盲區和死角；對各類有形資產和無形資產、固定資產和流動資產、經營性產和非經營性資產都要關注到，防止不受審計監督的管理、使用、處置資產的行為。縱向角度而言，就是針對具體審計事項，循著資金鏈追查到底，開展事前、事中、事后的全過程審計監督，實現內部審計橫向到邊、縱向到底。

（二）審計職能全面發揮。

高校內部審計是高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。依據該定義，高校內部審計具有確認、評價、咨詢等三個方面的職能，實行內部審計全覆蓋，要求高校內部審計各項職能都要履行到位，不能顧此失彼。

（三）審計項目全面開展。

高校內部審計部門要嚴格依據內部審計實務指南第4號，全面開展內部控制審計、預算執行和決算審計、建設工程項目審計、領導干部經濟責任審計。同時，還要按照教育部關于內部審計工作新的要求，探索開展全過程跟蹤審計、專項審計調查等工作，不斷拓展審計工作領域。通過以上項目的全覆蓋，實現對人、財、物等審計對象的全覆蓋。

（四）有深度有重點有步驟有成效的全覆蓋。

一是要有深度，不因追求數量而降低審計質量，對每個項目都要審深審透；二是要有重點，不是所有職能、所有項目平均用力，要緊緊圍繞學校中心工作和校領導關心、師生關注的問題，確定審計工作重點，以重點工作帶動全面工作的開展；三是要有步驟，做好統籌規劃，合理劃分審計對象，合理確定一個周期內不同審計對象的審計頻次與方式；四是要有成效，要在“廣”覆蓋的同時，做到反映情況“準”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。

二、高校內部審計全覆蓋急需解決的問題

（一）人員不足、

素質不高。高校內部審計人員長期不足，實現審計全覆蓋，人員短缺問題愈加突出。以福建省省屬高校為例，53所高校中只有21所設有內部審計機構，占比39.6%；內部審計共84人，其中專職審計人員58人，平均1所高校僅1.09人；絕大多數高校實行內部審計與紀檢監察合署辦公，審計人員要從事紀檢、監察、審計等多項工作，難以集中精力開展審計。同時，審計人員以財務、審計出身為主，復合型人才缺乏，難以適應不斷拓展的內部審計工作要求..

（二）審計方法簡單、工作效率不高。

內部審計相較于國家審計、社會審計，審計對象體量小、資金量少，利用統計學方法和計算機技術處理海量數據的情況不多，以致于審計人員長期以人工審計為主，利用統計抽樣和計算機技術批量處理數據的專業技能不足。這在高校內部審計表現尤為突出。實行審計全覆蓋，必然要求高校內部審計人員利用計算機技術處理海量數據，從中查找關鍵信息，但目前高校內部審計的軟硬件還不能滿足要求。

（三）缺乏規劃，被動應付。

長期以來，多數高校對審計規劃缺乏重視，即使在內部審計機構健全的高校，也僅有年度審計工作計劃，且多根據學校領導干部離任情況、基建工程建設情況、重點財務收支情況等安排，沒有站在內部審計長遠發展角度，明確發展目標方向，做到有的放矢，審計工作長期處于被動應付的狀態。

（四）公開力度不夠，成效不明顯。

目前，高校內部審計普遍存在權威性不夠，對審計發現問題跟蹤整改不到位。同時，審計結果一般僅提供校領導、委托部門或者被審計單位，沒有對審計發現的共性問題進行歸納分析，并在一定范圍內進行公開通報，不能達到“審計一個、規范一片”的效果，審計整體成效不高。

三、高校內部審計全覆蓋具體實施路徑

（一）做好內部審計統籌規劃。

一是要建立被審計對象信息數據庫。在摸清全校審計對象底數的基礎上，可以按照職能部門、學院（系）、附屬單位進行分類，建立審計對象信息數據庫，實現隨時查閱審計對象的人員編制、內部機構設置、主要職能、年度資金額度、過去審計狀況等信息。二是要編制中長期審計規劃和年度審計工作計劃。根據部門單位類型、年度資金額度、內審工作成效和對發現問題的整改情況，分類確定審計重點和審計頻次，明確審計規劃目標、主要任務以及年度任務。三是要突出年度審計重點。年度審計項目計劃要依據中長期規劃，突出當年的審計重點，對重大投資項目、重點專項資金實行跟蹤審計，對問題多、反映大的部門單位及領導干部加大審計頻次。除上級機關和學校黨委行政交辦的項目外，原則上不得隨意改變既定的審計項目計劃。

（二）整合各類審計資源。

實行審計全覆蓋，工作量將明顯加大，必須有效整合各類資源。一是高校應嚴格按照要求設立獨立的內部審計機構，確保內部審計人員集中精力履行審計職責；應配齊配強內部審計人員，數量應不低于教職工總數的2‰，專業應涵蓋經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等審計相關領域。二是要有“大審計”工作理念，將“審計”放在學校全局高度進行謀劃，不僅要充分整合校本部、附屬單位的審計人員，而且要充分發揮紀檢監察、組織、人事、財務、教務、科研、資產管理等職能部門作用，建立學校審計聯席會議制度，將這些職能部門人員納入“大審計”人才庫，根據審計項目需要隨時調配使用，并用好這些職能部門掌握的問題線索。三是充分發揮國家審計和社會審計作用，用好國家審計和社會審計的成果，減少重復審計。有效利用社會審計資源，針對一些專業性較強的審計項目（涉密項目除外），可以委托社會審計機構開展審計。

（三）創新審計技術與方法。

一是加強內部審計人員培訓。擬定內部審計人員培訓中長期規劃和年度計劃，以問題為導向，堅持缺什么補補什么，定期組織審計人員參加計算機審計、工程審計、財政財務收支審計、稅收審計等方面的專業培訓，努力培養審計復合型人才。二是創新審計技術方法。構建大數據審計工作模式，學習運用計算機審計軟件采集、篩選、分析數據，建立健全審計法律法規數據庫，提升審計質量和工作效率。暢通數據共享渠道，高校相關職能部門對審計查詢鏈接的數據信息不得設置障礙。通過數據共享，實現財務數據與各類教學科研業務數據的相互關聯，為查核問題、評價判斷、綜合分析提供基礎。三是規范審計制度流程。進一步完善內部審計制度，力爭做到所有審計業務都有章可依、有據可循，實現審計工作制度化、規范化。統一審計通知書、審計方案、審計報告、管理建議書（整改通知書）等審計文書標準格式，嚴格按程序、規矩辦事，實現內部審計職業化。

（四）強化審計結果運用。

一是開展后續跟蹤審計。審計項目結束后次年應安排上一年度重點審計項目的整改情況的后續跟蹤審計，通過實地查看、查閱相關資料等方式落實整改是否真實到位，并出具后續跟蹤審計報告。二是強化審計整改責任追究。明確被審計部門單位、被審計項目的主要負責人是審計整改工作的第一責任人，對審計發現單位的問題要制定整改方案，限期整改；對審計提出的意見，要認真采納，逐一落實。嚴格追究問責，內部審計部門要加強與紀檢監察等部門的協調配合，可以實行“審計檢查先行、紀檢監察跟進”，從而確保審計的權威性和嚴肅性。三是加大審計結果公開力度。擴大審計監督的影響面，充分利用社會監督和輿論監督作用推動提高審計威懾力。高校應嚴格按照教育部有關要求，逐步在校內公開經濟責任審計、財務收支審計等審計結果；通報其他審計和審計調查結果；逐步探索向社會公開所有審計結果。通過公開，讓大家及時了解審計反映的情況，并對照自查，從而起到“審計一個、規范一片”的良好效果。

參考文獻：

[1]中共中央辦公廳、國務院辦公廳.關于實行審計全覆蓋的實施意見[z].2015-12-8.

[2]劉娜.推進內部審計監督全覆蓋的有效途徑[J].內蒙古科技與經濟.2015(18):40-41.

[3]中國農業銀行審計局武漢分局課題組.實現商業銀行內審全覆蓋的辯證思考[J].農村金融研究.2016(1):50-55.

[4]張巧秀.高校實現審計全覆蓋的思考[J].財會學習.2016(3):107.

[5]徐薇.國家審計監督全覆蓋的實現路徑研究[J].審計研究.2015(4):6-10.

[6]中國內部審計協會.內部審計實務指南第4號———高校內部審計[z].2009年.

[7]劉家義.在2013年全國審計工作會議上的講話[r].2014年01月06日.

作者：鄭克強 單位：福建中醫藥大學