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第一篇：煙草行業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新思考

摘要：經(jīng)過三十多年的努力，我國煙草行業(yè)的內(nèi)部審計工作成績斐然。隨著現(xiàn)代公司治理理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的作用不再是單一的監(jiān)督，而是向更加專業(yè)和服務(wù)性更強的方面轉(zhuǎn)變。這就要求我們對煙草行業(yè)內(nèi)部審計不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；內(nèi)部審計；創(chuàng)新

我國煙草行業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)自1984年成立以來，已走過了30多個年頭。有道是，三十而立。30年多來，我國煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作獲得了長足發(fā)展，取得了令人矚目的成就。在新的歷史時期，我國的煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作要實現(xiàn)全面創(chuàng)新，以適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要。

一、實現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計的理念創(chuàng)新

1.煙草行業(yè)要樹立內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的審計理念

國家審計被譽為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。而煙草行業(yè)的內(nèi)部審計，同樣是行業(yè)內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”。一是從審計功能來看，煙草行業(yè)內(nèi)部審計具備審計“免疫系統(tǒng)”的三大基本功能，即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。預(yù)防功能主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計具有及時發(fā)現(xiàn)、分析和解決苗頭性、傾向性等問題的效能；揭示功能主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計具有檢查和披露違紀違規(guī)、損失浪費，以及體制機制和制度等方面問題的效能；抵御功能主要是內(nèi)部審計具有深層次分析問題并提出整改意見與改進建議的效能。二是從審計作用來看，煙草行業(yè)內(nèi)部審計具有預(yù)防性、批判性和建設(shè)性三大基本作用。預(yù)防性作用，主要是通過對行業(yè)所存在的問題及早發(fā)現(xiàn)或提前預(yù)測，以避免因問題發(fā)生而導(dǎo)致不必要的損失或產(chǎn)生更為嚴重的后果；批判性作用，主要是通過審計針對發(fā)現(xiàn)和揭示的問題，及時做出相應(yīng)的審計處理處罰，以維護審計的嚴肅性與權(quán)威性；建設(shè)性作用，主要是通過審計促進行業(yè)改革體制、健全機制和完善制度，更好地加強內(nèi)部控制和治理，保證順利實現(xiàn)本行業(yè)的既定目標。由此可見，煙草行業(yè)樹立內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的審計理念，是對內(nèi)部審計本質(zhì)認識的深化與創(chuàng)新，更是引領(lǐng)實現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展，開創(chuàng)行業(yè)內(nèi)部審計工作新局面的需要。

2.煙草行業(yè)要樹立內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)并舉的審計理念

當前，我國各行各業(yè)都在“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、上水平”，這影響到企業(yè)運行的方方面面。而企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，理念更新是內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)。日臻完善的服務(wù)作為推進企業(yè)發(fā)展、增強競爭力的重要手段，每一個服務(wù)環(huán)節(jié)都體現(xiàn)其存在的價值并持續(xù)提升價值創(chuàng)造能力，服務(wù)資源得到最優(yōu)配置并持續(xù)優(yōu)化。煙草行業(yè)內(nèi)部審計要自覺融入企業(yè)發(fā)展主流，以解放思想、更新理念為前提，努力創(chuàng)建具有審計特色和豐富內(nèi)涵的審計服務(wù)品牌，努力發(fā)揮服務(wù)大局、服務(wù)發(fā)展、服務(wù)經(jīng)濟運行的作用。煙草行業(yè)內(nèi)部審計在工作開展過程中應(yīng)寓監(jiān)督于服務(wù)之中，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益，即監(jiān)督是手段，具有過程性，服務(wù)是目的，具有結(jié)果性。具體來說，就是要通過對審計發(fā)現(xiàn)和揭示問題的處理、處罰和整改，最終促進本行業(yè)改進和規(guī)范內(nèi)部管理，健全內(nèi)控制度，提高資金使用效益，防范和糾正舞弊行為，實現(xiàn)內(nèi)部審計與行業(yè)一致價值取向的目標。煙草行業(yè)在實現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)功能方面，可以更多地開展咨詢服務(wù)和審計調(diào)查，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。煙草行業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員要著眼全局，樹立大局意識和服務(wù)意識，注重圍繞本行業(yè)的中心工作，以管理當局的需求為導(dǎo)向，對管理當局關(guān)注的熱點和高風(fēng)險等方面的問題開展咨詢服務(wù)與審計調(diào)查，從促進完善機制和制度層面的高度對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題進行深層次分析研究，并提出切實可行的改進和完善管理的建議，為管理當局加強和優(yōu)化管理提供及時有效、高質(zhì)量的決策依據(jù)和對策，從而促進不斷完善行業(yè)的自我治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

3.煙草行業(yè)要樹立內(nèi)部審計“管理＋效益”的審計理念

現(xiàn)代企業(yè)的核心是經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動保駕護航的有力手段，必須圍繞現(xiàn)代企業(yè)核心開展經(jīng)濟效益審計。2005年6月初，原國家審計署審計長李金華在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五次會員代表大會上強調(diào)指出，內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是四個字：“管理+效益”。新形勢下，我們要推進煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作實現(xiàn)向“管理＋效益”的審計理念的創(chuàng)新，開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計。這種內(nèi)部審計理念的創(chuàng)新，有其內(nèi)在的因素。一是開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是時展的要求，是推動現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要；二是開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是促使現(xiàn)代企業(yè)查找漏洞、挖掘潛力、提高經(jīng)營管理水平的需要；三是開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是控制現(xiàn)代企業(yè)決策的失誤、及時防范控制風(fēng)險、減少執(zhí)行損失、達到預(yù)期效果的需要；四是開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要途徑。我們不能簡單地將煙草行業(yè)內(nèi)部審計理解為單純的監(jiān)督行為，客觀情況是，內(nèi)部審計是可以為本行業(yè)增加效益的。我們把煙草行業(yè)內(nèi)部審計這種價值創(chuàng)造的功能稱之為增值型審計。基于上述四個方面的理由，煙草行業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)向“管理＋效益”的審計理念轉(zhuǎn)變就順理成章了。為此，煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作側(cè)重點應(yīng)該由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向風(fēng)險管理審計和內(nèi)部控制有效性評價審計方面轉(zhuǎn)變。通過開展風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有效性評價，促進本行業(yè)進一步加強風(fēng)險管理、健全內(nèi)控制度、提高制度的執(zhí)行力，從而不斷強化內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、實現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計的職能創(chuàng)新

企業(yè)內(nèi)部審計具有檢查、評價和咨詢職能。這三個職能是一個有機整體，檢查職能和評價職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。實現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計的職能創(chuàng)新，就應(yīng)該著力職能延伸，創(chuàng)建內(nèi)部審計服務(wù)品牌。煙草行業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)職能創(chuàng)新，就要大力拓展內(nèi)部審計工作內(nèi)容，積極開展管理審計，管理審計的范圍廣泛，既涉及到產(chǎn)、供、銷等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)，又涉及到人、財、物的管理。因此，要堅持突出重點的原則，選定項目要遵循重要性和可行性原則，選擇與經(jīng)濟效益關(guān)系重要的環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進行審計。管理審計的主要目標是幫助企業(yè)健全管理制度，梳理業(yè)務(wù)流程，提升管理效力，使其進入科學(xué)管理的軌道。積極開展管理審計有助于幫助本行業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，使管理水平得到提高。

三、實現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計的手段創(chuàng)新

我們當前所處的時代，是一個全新的信息化時代。在煙草行業(yè)全面提升信息化水平的總體思路下，行業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)、各個部門、各個系統(tǒng)正在逐步實現(xiàn)信息共享，如生產(chǎn)經(jīng)營決策管理系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、統(tǒng)一會計核算軟件等信息系統(tǒng)相繼在煙草行業(yè)的建設(shè)并應(yīng)用，對傳統(tǒng)的審計理念和方法提出了更高的要求。因此，作為新形勢下“數(shù)字煙草”建設(shè)的一部分，煙草行業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)已經(jīng)成為當前行業(yè)審計工作面臨的一場重要戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。煙草行業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務(wù)部門監(jiān)管信息的定期交流機制，實現(xiàn)監(jiān)管信息的共享，滿足審計工作對各個核心業(yè)務(wù)的需求。通過打破信息壁壘，有效集成、協(xié)同共享，對所有內(nèi)部審計資源進行集成整合、統(tǒng)一調(diào)度，為內(nèi)部審計工作提供有力支撐。

四、實現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化隊伍建設(shè)的創(chuàng)新

1.提高認識建章立制

在現(xiàn)代企業(yè)中，人力資源是第一位的也是最寶貴的資源。煙草行業(yè)內(nèi)部審計要想打出一片天地，干一番成就，為本行業(yè)糾偏除弊、把關(guān)守口、強化企業(yè)管理、加強企業(yè)內(nèi)部控制、確保行業(yè)資產(chǎn)保值增值作出應(yīng)有的貢獻，關(guān)鍵在于建立一支能夠攻堅克難、所向披靡的行業(yè)內(nèi)部審計隊伍。煙草行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及管理層應(yīng)該樹立“以人為本”的理念，提高對行業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)管理理論的認識，加強對建設(shè)行業(yè)內(nèi)部審計隊伍的領(lǐng)導(dǎo)，并按照國家有關(guān)的法律、法規(guī)、政策和制度，以及本行業(yè)相關(guān)的制度，制訂一套完善的內(nèi)部審計職業(yè)管理制度。建立內(nèi)部審計人員職業(yè)準入和退出機制，建立具有個性化激勵機制的考核制度，建立終身制的審計職業(yè)化培訓(xùn)體系的職位分類制度。煙草行業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)制度一旦建立，行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者以及管理層應(yīng)該帶頭踐行，做出表率，并大力支持內(nèi)部審計人員的工作，為他們排憂解難，撐腰壯膽。對行業(yè)內(nèi)部審計所做出的審計結(jié)論，行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及管理層應(yīng)該責(zé)成被審計單位虛心接受，認真整改。

2.理順關(guān)系廣納人才

煙草行業(yè)要以提高內(nèi)部審計獨立性為核心任務(wù)，縮短審計委派制過渡期，進一步理順審計人員的人事關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等。煙草行業(yè)人力資源管理部門要打破“從事審計，必懂會計”的傳統(tǒng)思想，面向大專院校以及全社會廣泛招納工程造價、法律、營銷等方面的管理人才加入行業(yè)內(nèi)部審計隊伍，以增強行業(yè)內(nèi)部審計隊伍的綜合實力。煙草行業(yè)人力資源管理部門要對行業(yè)內(nèi)部審計人員實行分層、分類管理，建立煙草系統(tǒng)審計師人才庫，以滿足不同業(yè)務(wù)、不同風(fēng)格的審計業(yè)務(wù)需要。3.加強培訓(xùn)提高素質(zhì)煙草行業(yè)人力資源管理部門要加大對行業(yè)內(nèi)部審計隊伍的培訓(xùn)力度，努力培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。一是加強對行業(yè)內(nèi)部審計人員的政治思想和職業(yè)道德教育，提高他們的政治思想覺悟及道德水平，使他們樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，強化職業(yè)道德意識。使他們遵紀守法、愛崗敬業(yè)、忠于職守、勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)、不謀私利，做好本職工作。二是加強對行業(yè)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，不斷增加新知識。煙草行業(yè)可采取舉辦內(nèi)部審計人員培訓(xùn)班、專題講座、經(jīng)驗交流、互教互學(xué)、業(yè)務(wù)進修等形式，使培訓(xùn)收到實效。三是煙草行業(yè)內(nèi)部審計人員要有與時俱進的思想，要有競爭意識和危機感，不斷通過自學(xué)及觀摩學(xué)習(xí)，不斷更新知識，促進技術(shù)更新，提高自己的業(yè)務(wù)操作技能。煙草行業(yè)內(nèi)部審計人員要學(xué)會系統(tǒng)思考，用動態(tài)的、關(guān)聯(lián)的、全局的觀點思考問題。煙草行業(yè)內(nèi)部審計人員要胸懷大目標，將自己的理想、信念與本行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，樹立一損俱損、一榮俱榮的思想，以本行業(yè)的發(fā)展為己任。四是著力培養(yǎng)一批內(nèi)部審計職業(yè)團隊。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計工作，往往涉及行業(yè)內(nèi)部相關(guān)企業(yè)的財務(wù)、會計、工程等多個方面的工作，非一人或者幾個人所能夠勝任的。這時，內(nèi)部審計團隊的力量就凸顯出來。煙草行業(yè)在加強內(nèi)部審計團隊建設(shè)中，要注重培養(yǎng)團隊的團結(jié)精神、嚴明的組織紀律、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、配合協(xié)調(diào)精神，真正提升內(nèi)部審計團隊的整體力量。

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作者：李朝霞 單位：湖北中煙卷煙材料廠

第二篇：通信服務(wù)公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及思考

摘要:隨著通信需求的增長，通信服務(wù)公司通過重組上市贏得了發(fā)展契機，得到了快速發(fā)展壯大，內(nèi)部審計得到了高度重視。本文通過對某通信服務(wù)公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析，得出一些關(guān)于內(nèi)部審計的有益的思考和借鑒。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計現(xiàn)狀思考和借鑒

通信服務(wù)公司堅持穩(wěn)健經(jīng)營，有效規(guī)避高風(fēng)險領(lǐng)域和事項，內(nèi)部審計得到了高度重視，在2015年榮獲了“最佳風(fēng)險管控公司”的稱號。公司制定了內(nèi)部控制指引以滿足國內(nèi)外資本市場對上市公司內(nèi)部控制方面的監(jiān)管要求，并據(jù)此制定了詳細的內(nèi)部控制實施細則作為設(shè)計、執(zhí)行、評價及驗證內(nèi)部控制的依據(jù)。特別是在對外投融資管理，對投資立項、審批、日常管理等規(guī)定嚴格的政策和程序，規(guī)范投融資行為，控制風(fēng)險，提高效益；公司還對資本性支出實行預(yù)算管理和項目審批，要求年度有預(yù)算，項目有審批，同時公司通過編制可行性研究報告，以及對可研報告進行嚴格評審以規(guī)避投資經(jīng)營風(fēng)險。公司內(nèi)部開始建立了比較系統(tǒng)、規(guī)范的方法體系，用以評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，對幫助組織實現(xiàn)其目標起到了積極的作用。

一、通信服務(wù)公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

公司在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和匯報關(guān)系上，已經(jīng)按照IIA強烈推薦的方式，設(shè)置了專門的內(nèi)部審計部門，授予了首席審計官向董事會進行報告的職能，比如，提請董事會審批內(nèi)部審計章程，審批以風(fēng)險為基礎(chǔ)編制的內(nèi)部審計計劃，審批內(nèi)部審計預(yù)算和所需的資源等等，這些機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)授予已經(jīng)與國際慣例較好的接軌，在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上，體現(xiàn)了獨立性和權(quán)威性。其具體的職責(zé)范圍也已經(jīng)拓展至檢查和評價企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)系統(tǒng)、重大項目及合同的合規(guī)審計、促進流程優(yōu)化、盡職調(diào)查、資產(chǎn)安全管理、投資決策等領(lǐng)域。公司已經(jīng)建立了一套覆蓋比較全面的內(nèi)部控制實施細則，公司內(nèi)部審計部門，擔(dān)當了內(nèi)部控制有效性評價的重要工作。公司內(nèi)部審計部門通過對公司層面基本情況及各業(yè)務(wù)層面主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險進行識別后，開展實施及測試內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的工作。在對公司層面基本情況的風(fēng)險識別方面，內(nèi)部審計部門主要是通過了解經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中的五個要素的的運作情況。在對業(yè)務(wù)層面主要流程的風(fēng)險識別方面，內(nèi)部審計部門主要通過對主要業(yè)務(wù)流程例如資金管理流程、銷售流程和采購流程等的文檔記錄資料進行全面復(fù)核，確認流程圖文檔與實際是否相符、流程圖是否清晰標示所有風(fēng)險點及控制點、流程圖中責(zé)任部門、崗位以及其他管理機構(gòu)是否表述清晰、表達的流程路徑是否清晰、是否存在交叉，以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實際操作及相應(yīng)的控制活動，確認審批權(quán)限文檔中關(guān)于各部門及崗位的描述是否準確、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。公司內(nèi)部控制活動包括全面的規(guī)章制度和相應(yīng)的執(zhí)行程序，這些規(guī)章制度和程序有助于確保管理層意圖和指示的正確執(zhí)行，即有助于確保公司在實現(xiàn)各種目標過程中用以管理風(fēng)險的那些至關(guān)重要的方案和措施得以正確實施。公司設(shè)計內(nèi)部控制流程和規(guī)范的根本宗旨是對于公司的每一種行為都必須存在適當?shù)恼吆统绦蜻M行規(guī)范。公司結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制活動，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。公司建立了全面風(fēng)險管理的三道防線，這三道防線提供了一個簡單、清晰、有效的框架來幫助區(qū)分各風(fēng)險管理及內(nèi)控職能的職責(zé)，并實現(xiàn)相關(guān)職責(zé)的有效溝通和協(xié)作。各職能部門和業(yè)務(wù)單位是全面風(fēng)險管理的第一道防線，對風(fēng)險以及風(fēng)險管理承擔(dān)直接責(zé)任，同時也是負責(zé)執(zhí)行流程及內(nèi)控問題的糾正措施。公司風(fēng)險管理部門是全面風(fēng)險管理的第二道防線，依托風(fēng)險管理工作團隊承擔(dān)全面風(fēng)險管理的具體工作，是整個風(fēng)險管理和內(nèi)控體系中的關(guān)鍵部分。公司審計部門和監(jiān)察部門是公司全面風(fēng)險管理的第三道防線，內(nèi)部審計部門對公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的有效性提供獨立的確認。就公司內(nèi)部審計機制而言，對屬于內(nèi)部審計職責(zé)范圍內(nèi)的各種情況變化，如資產(chǎn)重組、改制、管理方式的改變、人事變動、重要工程建設(shè)等，公司管理層首先評估其帶來的風(fēng)險，然后授權(quán)內(nèi)部審計部門根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定進行調(diào)查和審計。然而，目前國內(nèi)依然存在相當多的公司把內(nèi)部審計機構(gòu)工作的重點過多的局限于財務(wù)審計與經(jīng)濟責(zé)任審計職責(zé)范圍與知識技能，內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門的關(guān)系仍然過多的局限于監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而且現(xiàn)實中的內(nèi)部審計人員大多出身于會計，許多人誤認為內(nèi)部審計就是在重復(fù)外部審計的工作，走流程，走過場。許多人還認為內(nèi)部審計是風(fēng)險規(guī)避者，當業(yè)務(wù)部門努力創(chuàng)造業(yè)績時，內(nèi)部審計人員希望加強風(fēng)險管理，一味的增加控制程序。另一個誤解是，內(nèi)部審計人員經(jīng)常被指定作為優(yōu)秀的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計者。其實，內(nèi)部審計人員已經(jīng)充當了“裁判員”與“運動員”的不相容角色，為未來的內(nèi)部控制評價埋下了“定時炸彈”。成為勝任的內(nèi)部審計人員僅僅擁有知識技能是遠遠不夠的，還必須注意運用有效的職業(yè)化行為與思維方式。

二、關(guān)于內(nèi)部審計發(fā)展的思考

(一)在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方面

合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)并強化其獨立性，授予首席審計執(zhí)行官向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計部門履行職責(zé)的層級報告的權(quán)限，在職能上和行政上分別向董事會和首席執(zhí)行官匯報工作，或者至少首席審計執(zhí)行官應(yīng)向組織內(nèi)擁有充分權(quán)力、能夠促進獨立性并保證廣泛的審計范圍、能充分考慮審計報告并依據(jù)審計意見采取適當行動的人進行報告，這樣可以增強組織的獨立性，這也是IIA強烈推薦的做法。在小企業(yè)中，內(nèi)部審計師可能還是一些承擔(dān)運營責(zé)任的高級職員兼任的，為了保持獨立性，可以采取讓負責(zé)審核特定職能部門的員工獨立于該職能部門之外的方式。

(二)在內(nèi)部審計機構(gòu)的人力資源配備方面

內(nèi)部審計工作開展的效果，很大程度上受到內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)的影響。比較普遍的是較多企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)人員總體素質(zhì)上表現(xiàn)為年輕化、高學(xué)歷、經(jīng)驗少，財務(wù)、會計及一些管理學(xué)科專業(yè)背景的從業(yè)人員較多，從業(yè)人員持有的專業(yè)資格證書集中在會計師和經(jīng)濟師兩個類型上。該上市通信服務(wù)公司比較早就在內(nèi)部審計部門倡導(dǎo)國際注冊內(nèi)部審計師CIA的系統(tǒng)培訓(xùn)及考試認證工作，內(nèi)部審計人員較多的取得了CIA及CCSA的資格，并注意吸納一些業(yè)務(wù)領(lǐng)取的專家加入到內(nèi)部審計工作中來。在人力資源的專業(yè)配備方面體現(xiàn)了前瞻性。

(三)在信息處理方面

溝通是必要的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵的要素，溝通要確保信息有效傳遞，促進內(nèi)部控制有效運行，因此需要保證公司具有識別、取得和匯報營運、財務(wù)及法規(guī)遵守相關(guān)信息的有效程序及系統(tǒng)。員工切實履行職責(zé)是公司內(nèi)控工作開展的重要基礎(chǔ)，公司應(yīng)當確保具有適當?shù)某绦蚴箚T工的職責(zé)和控制責(zé)任得到充分有效地溝通，公司可以通過崗位說明書等制度形式和適當舉辦各種培訓(xùn)使員工了解其在日常工作中的職責(zé)。

(四)在公司治理環(huán)境方面

良好的治理環(huán)境，是內(nèi)部審計作用真正發(fā)揮的重要保障；同時，內(nèi)部審計又能在公司治理過程中起到促進作用。內(nèi)部審計與公司治理形成的互動機制，是組織目標實現(xiàn)的有益保障。公司治理監(jiān)督機制是公司治理環(huán)境中尤其關(guān)鍵的，公司內(nèi)部的監(jiān)督可以成為有效掌握信息的重要途徑，公司應(yīng)確保有暢通的渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的舞弊行為以及與內(nèi)部控制有關(guān)的可疑情況。公司應(yīng)在內(nèi)部控制的相關(guān)制度中提出開展內(nèi)部監(jiān)督工作的基本要求，對內(nèi)部監(jiān)督體系中的有關(guān)職責(zé)、程序、方法等進行規(guī)定。內(nèi)部審計是公司進行日常監(jiān)督與改進的有效工具，公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計師的控制改善建議。公司內(nèi)部審計部門對發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷可以直接向公司管理層進行書面匯報，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，公司應(yīng)有針對性地采取進一步改善措施。

(五)在內(nèi)部審計部門的發(fā)展戰(zhàn)略方面

內(nèi)部審計部門的發(fā)展戰(zhàn)略，必須能滿足董事會、審計委員會、管理層及外部審計的需要。內(nèi)部審計部門應(yīng)該站在公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度來組織內(nèi)部審計工作，應(yīng)該成為公司戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的積極支持者。我們也發(fā)現(xiàn)，越來越多公司的內(nèi)部審計部門在開始為公司增加新產(chǎn)品或服務(wù)等實現(xiàn)企業(yè)增值提供建設(shè)性建議。

作者：李寧 單位：重慶市通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司

第三篇：集團型企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部初創(chuàng)企業(yè)思考

摘要:受傳統(tǒng)“審計”思維影響，內(nèi)部審計作業(yè)標準和審計目標存在不符合企業(yè)發(fā)展的要求，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展，尤其對于集團型企業(yè)內(nèi)部處于初創(chuàng)期的成員企業(yè)影響更大。本文將集團型企業(yè)針對內(nèi)部初創(chuàng)子公司內(nèi)部審計實施過程存在的問題展開分析，并就如何建立和完善內(nèi)部審計體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險控制、監(jiān)督評價及為企業(yè)增加價值等方面的作用進行探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計風(fēng)險控制監(jiān)督評價企業(yè)價值

內(nèi)部審計目前已經(jīng)與國家審計（政府審計）、社會審計（事務(wù)所審計、獨立審計）并列為三大類審計類別，內(nèi)部審計在企業(yè)組織中的地位、作用越發(fā)顯得重要。但從內(nèi)部審計的實務(wù)來看，由于受到傳統(tǒng)“審計”思維的約束，企業(yè)內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部審計工作的過程中，往往存在重“審計”而輕“改善運營”，重“查找問題”而輕“改善建議”的情況。影響了集團企業(yè)的發(fā)展，尤其對于集團型企業(yè)內(nèi)部處于初創(chuàng)期的成員企業(yè)影響更大。本文將就筆者接觸的某大型上市企業(yè)集團內(nèi)部審計過程中存在的問題進行分析，并就如何改善內(nèi)部審計工作提出自己的觀點：

一、內(nèi)部審計工作過程中存在的問題

(一)內(nèi)部審計脫離企業(yè)發(fā)展的客觀實際

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一項管理行為，它主要是為企業(yè)內(nèi)部董事會、經(jīng)營層服務(wù)的，實現(xiàn)組織目標才是目的。所以，內(nèi)部審計不應(yīng)一味的強調(diào)《內(nèi)部審計實務(wù)指南》或《內(nèi)部審計具體準則》的規(guī)范性，必須要充分考慮初創(chuàng)企業(yè)的客觀條件。企業(yè)發(fā)展初期從不規(guī)范到規(guī)范需要一個過程，而對于初創(chuàng)期企業(yè)的內(nèi)部審計就必須考慮企業(yè)發(fā)展的客觀實際，無視企業(yè)的發(fā)展階段，而簡單的按規(guī)范企業(yè)內(nèi)部標準或《內(nèi)部審計具體準則》等規(guī)定來要求初創(chuàng)企業(yè)是不負責(zé)任，也是不客觀的。

(二)內(nèi)部審計對于初創(chuàng)企業(yè)各級員工的影響

集團內(nèi)部初創(chuàng)企業(yè)的部分職能往往被整合到集團總部，從而造成初創(chuàng)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)不健全，管理職能缺失等問題。但內(nèi)部審計過程中，初創(chuàng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層卻要承擔(dān)與之不相匹配的管理責(zé)任，其結(jié)果必然導(dǎo)致人心離散。“多做多錯，不做不錯”的思維會讓員工不再愿意、不再敢于承擔(dān)外派開疆拓土的重任，集團戰(zhàn)略得不到落實，最終成為紙上談兵的空話。

(三)內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力參差不一，影響審計質(zhì)量

內(nèi)部審計從業(yè)人員的審計過程往往帶有濃厚的個人色彩，個人的經(jīng)歷、判斷、專業(yè)技能、溝通能力、認知能力等會對內(nèi)部審計的質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。不被企業(yè)內(nèi)部大多數(shù)人認可的內(nèi)部審計從業(yè)人員，在開展審計工作、發(fā)表審計評價意見時，必然招致被審計單位、被審計人員和相關(guān)報告使用人對于內(nèi)部審計評價的客觀性、公正性的質(zhì)疑。

(四)內(nèi)部審計過多的依賴于社會審計機構(gòu)

內(nèi)部審計與社會審計都是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，但它們又有著明顯的區(qū)別，包括審計的目的、內(nèi)容、依據(jù)、評價標準、服務(wù)對象等都各不相同。由此可以看出，未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)，不熟悉企業(yè)內(nèi)部運營的社會審計機構(gòu)并不完全勝任內(nèi)部審計的工作。如果過多的依賴社會審計機構(gòu)的傳統(tǒng)審計手段，一方面無助于企業(yè)內(nèi)部管理能力和風(fēng)險控制水平的提升；另外，有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計人員的過度心理依賴，不利于企業(yè)內(nèi)部審計部門審計能力的提升。

二、如何改善內(nèi)部審計工作過程中存在的問題

(一)對內(nèi)部審計目的的全新認識2011年1月，在國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?，可以看出，內(nèi)部審計從業(yè)人員一定要對內(nèi)部審計的目的有一個全新的認識，如何通過內(nèi)部審計，改善組織運營，實現(xiàn)組織目標才是內(nèi)部審計的終極目標，而不是簡單的發(fā)現(xiàn)問題或者提出不具操作性的改善建議。

(二)提升內(nèi)部審計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力

內(nèi)部審計從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。首先，作為專業(yè)性極強的企業(yè)內(nèi)部管理工作，集團型企業(yè)的內(nèi)部審計從業(yè)人員的選聘一定要堅持“寧缺勿濫”的原則，內(nèi)部審計從業(yè)人員除了熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法外，還應(yīng)熟悉企業(yè)內(nèi)部管理流程，能較好掌握審計與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，且具備較強的溝通能力等。其次，要加強對內(nèi)部審計從業(yè)人員的后續(xù)教育，從實踐和理論兩方面入手，提高內(nèi)部審計人員的查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達能力。

(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系

企業(yè)內(nèi)部有必要建立一套完整的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的實施情況進行綜合評價，從而逐步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量的評價可以從審計工作效率、審計結(jié)果運用等方面著手，采用問卷調(diào)查的方式進行評價；另外，也可以聘請外部單位就內(nèi)部審計質(zhì)量進行抽查、復(fù)核。

(四)正確處理內(nèi)部審計與社會審計的關(guān)系

作為企業(yè)內(nèi)部審計部門，應(yīng)該正確處理內(nèi)部審計與社會審計的關(guān)系，更應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的是增加企業(yè)價值和改善企業(yè)的運營，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。所以，不應(yīng)過多的依賴不了解企業(yè)實際情況的社會審計機構(gòu)從事內(nèi)部審計工作，而應(yīng)堅持“以我為主，社會審計為輔”的工作原則，保持內(nèi)部審計的獨立性，才能真正提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

三、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性得到了普遍的認可。但現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作還存在一些比較突出的問題，尤其針對集團型企業(yè)內(nèi)部的初創(chuàng)成員企業(yè)，一味的強調(diào)審計準則而忽視初創(chuàng)企業(yè)的客觀實際，看似獨立、客觀的審計評價將不利于初創(chuàng)企業(yè)的發(fā)展。因此，內(nèi)部審計可謂任重道遠，內(nèi)部審計從業(yè)人員更應(yīng)努力提升自身專業(yè)技能，提高服務(wù)意識和審計工作質(zhì)量，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]吳翔.初創(chuàng)期成長期中小企業(yè)內(nèi)部審計工作外包可行性研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2012

作者：曾勝 單位：云南海膠橡膠產(chǎn)業(yè)有限公司