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［提要］高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、機(jī)遇和挑戰(zhàn)共存。本文在分析高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，探討當(dāng)前面臨的新形勢(shì)，并提出打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)、強(qiáng)化質(zhì)量控制、重視溝通協(xié)調(diào)、培養(yǎng)創(chuàng)新能力等發(fā)展對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；高校；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展對(duì)策

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)初步發(fā)展始于改革開(kāi)放后80年代，在20世紀(jì)90年代逐步完善。多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)為我國(guó)高校各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計(jì)理念開(kāi)始深入人心，審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計(jì)借改革春風(fēng)帶來(lái)的歷史機(jī)遇，新世紀(jì)以來(lái)發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時(shí)期。但隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴(yán)峻任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作在面對(duì)諸多困難和挑戰(zhàn)的同時(shí)也迎來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對(duì)策。

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。

內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍在經(jīng)過(guò)高校擴(kuò)招時(shí)期的大力建設(shè)后，近年來(lái)基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當(dāng)前非教學(xué)人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不多。內(nèi)部審計(jì)人才的補(bǔ)充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊(duì)發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來(lái)自會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)背景比較單一，在審計(jì)實(shí)務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。

高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中采用的審計(jì)技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計(jì)的主要手段，而像分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)技術(shù)手段還沒(méi)有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計(jì)工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計(jì)程序，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、側(cè)重于事后對(duì)結(jié)果的靜態(tài)審計(jì)。另外，高校內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平整體相對(duì)較低，主要運(yùn)用單機(jī)版的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)軟件來(lái)輔助審計(jì)工作的開(kāi)展，不能滿足當(dāng)前高校管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強(qiáng)的理論研究成果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)意義不大。

高校內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展理論研究時(shí)，面臨經(jīng)費(fèi)短缺、科研項(xiàng)目申報(bào)困難等諸多問(wèn)題；同時(shí)存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)不完善等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強(qiáng)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)

（一）法規(guī)制度日益完善。

與高校內(nèi)部審計(jì)適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來(lái)有較大變化。國(guó)家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)［2014］48號(hào)），對(duì)強(qiáng)化審計(jì)工作提出了整體要求和實(shí)施途徑。在此背景下，審計(jì)署和地方政府陸續(xù)出臺(tái)了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)［2015］2號(hào)），對(duì)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)、推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)、加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍、加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究等具體意見(jiàn)。行業(yè)準(zhǔn)則方面，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則成為此次重點(diǎn)修訂的準(zhǔn)則。另外，與高校內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則的變化，主要特點(diǎn)是逐步與國(guó)際先進(jìn)管理水平接軌，與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向和指導(dǎo)要求。高校內(nèi)部審計(jì)人員面臨著一輪知識(shí)更新、專業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。

（二）審計(jì)要求日趨嚴(yán)格。

近年來(lái)，政府及相關(guān)主管部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》對(duì)高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了明確要求。目前來(lái)說(shuō)，各高校處級(jí)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已得到廣泛開(kāi)展，部分高校還實(shí)施了干部任中審計(jì)；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)得到了加強(qiáng)。如，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)［2015］2號(hào)）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并將之列入考核的范圍；三是提出了績(jī)效審計(jì)的新要求。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展勢(shì)在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標(biāo)管理的需要。現(xiàn)在很多高校實(shí)行目標(biāo)管理。審計(jì)意見(jiàn)及建議的整改落實(shí)已納入到目標(biāo)考核范疇，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計(jì)的工作量及難度，對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。

（三）審計(jì)觀念日新月異。

經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，觀念在更新。近些年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也在不斷深化，已不再對(duì)之盲目抵制或敬而遠(yuǎn)之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當(dāng)前，一方面上級(jí)主管部門(mén)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)乃至被審計(jì)單位及個(gè)人都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值在不斷提高，對(duì)審計(jì)規(guī)范性、效益性及審計(jì)成果的要求越來(lái)越高，希望內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校發(fā)展過(guò)程中扮演更加重要的角色。這既是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任，也為內(nèi)部審計(jì)增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的職能定義為確認(rèn)和咨詢，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計(jì)理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價(jià)值目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

高校內(nèi)部審計(jì)面臨的上述新變化，既是對(duì)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機(jī)遇。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住契機(jī)，從容應(yīng)對(duì)新環(huán)境、新理念、新要求。

（一）打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)。

新形勢(shì)下，學(xué)習(xí)最重要。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專業(yè)知識(shí)與技能。高校審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，要把專業(yè)技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學(xué)習(xí)機(jī)制，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作交流，共同發(fā)展進(jìn)步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計(jì)操作方式及流程，學(xué)以致用，提升審計(jì)戰(zhàn)斗力。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量控制。

質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計(jì)要把審計(jì)質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；完善以項(xiàng)目質(zhì)量控制為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評(píng)和責(zé)任追究控制，適時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。進(jìn)行審計(jì)報(bào)告信息公開(kāi)，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。

（三）重視溝通協(xié)調(diào)。

溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計(jì)方式、方法，往往在審計(jì)過(guò)程中被忽視。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要。現(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視審計(jì)人員溝通技巧的培訓(xùn)及養(yǎng)成，建立完善流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變。

（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。

新形勢(shì)下，面臨更加復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，更需要審計(jì)人員創(chuàng)新性地開(kāi)展工作以提升效率和效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)、支持審計(jì)人員開(kāi)展理論及實(shí)務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理模式。

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作者：謝思旺 單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)