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摘要:內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理中的一部分，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著不可替代的作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)在日常管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和弊病，并有針對(duì)性地做出整改，及時(shí)將問(wèn)題進(jìn)行有效閉合，以免日積月累的弊病給企業(yè)生存帶來(lái)威脅。作為施工企業(yè)，其內(nèi)審工作當(dāng)然不能忽視或者輕視。本文通過(guò)梳理施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、施工企業(yè)內(nèi)審工作開展暨遇到的瓶頸問(wèn)題，同時(shí)也給予了解決內(nèi)審工作瓶頸問(wèn)題的建議，希望通過(guò)本文能夠使施工企業(yè)內(nèi)審工作在企業(yè)管控過(guò)程中發(fā)揮更加積極有效的作用。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)施工企業(yè)管理

1內(nèi)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)存在的問(wèn)題及面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1．1企業(yè)外部因素帶來(lái)的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)

(1)國(guó)家政策及經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面。

施工企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)體組成的一分部，與國(guó)家政策及經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著不可分割的聯(lián)系，國(guó)家在施工企業(yè)招投標(biāo)、企業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)、施工企業(yè)營(yíng)改增等政策方面的變動(dòng)都會(huì)對(duì)施工企業(yè)生存現(xiàn)狀產(chǎn)生很大的影響。例如，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，其增長(zhǎng)更加注重質(zhì)量和效率，施工行業(yè)作為一個(gè)污染重能耗高的產(chǎn)業(yè)急需轉(zhuǎn)型升級(jí)，同時(shí)建筑業(yè)的綠色革命也將倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型改革，加大綠色建筑所占的比重。又如“營(yíng)改增”稅收政策的變化，也會(huì)使施工企業(yè)稅負(fù)發(fā)生改變，目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，如對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”采用11%的稅率后部分企業(yè)可能面臨稅負(fù)增加問(wèn)題。普華永道曾舉例測(cè)算一家特級(jí)建筑總承包企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)。該企業(yè)2012年已繳營(yíng)業(yè)稅約為4億元。“營(yíng)改增”后，則實(shí)際上繳納的增值稅可能將達(dá)到7.6億元，比起之前的營(yíng)業(yè)稅幾近翻倍［1］。

(2)業(yè)主方面。

業(yè)主是工程項(xiàng)目的投資方，其整體情況對(duì)企業(yè)的工程實(shí)施和創(chuàng)效有重大影響，同時(shí)也是施工企業(yè)最重要的合作者。有的業(yè)主濫用權(quán)力，造成工程款撥付不及時(shí);有的業(yè)主干擾工程施工秩序，卻不給以補(bǔ)償;有的業(yè)主信譽(yù)較差，虛假信息。這些都會(huì)對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生不利，使企業(yè)陷入惡性循環(huán)，承受巨大風(fēng)險(xiǎn)。

1．2企業(yè)內(nèi)部自身存在的問(wèn)題

(1)制度制定。

制度建立不健全，修改不及時(shí)，管理流程不合理，制度執(zhí)行不到位，戰(zhàn)略決策不科學(xué)等;

(2)經(jīng)營(yíng)承攬。

企業(yè)為了能夠中標(biāo)，采取以中標(biāo)價(jià)格低于實(shí)際成本的方式進(jìn)行低價(jià)中標(biāo)。通常采取以下措施:一是在企業(yè)自身預(yù)算的基礎(chǔ)上大幅降低項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià);二是降低企業(yè)的計(jì)劃利潤(rùn)率;三是降低企業(yè)的間接費(fèi)用率等。同時(shí)標(biāo)書中減少的大小臨工程量或者降低的大小臨工程單價(jià)在實(shí)際施工當(dāng)中根本無(wú)法減少或者降低，這樣也會(huì)造成企業(yè)實(shí)際效益下降甚至虧損［2］;

(3)合同管理。

一是企業(yè)在簽訂合同時(shí)對(duì)于合同條款缺少全面考慮，遺漏重要條款，盲目簽約。或者急于攬到任務(wù)而簽訂不平等條款，使自身處于非常不利地位。二是對(duì)合同履行的重視程度不夠，導(dǎo)致責(zé)任不清、工程款拖欠、工程驗(yàn)收和決算滯后等。三是為了應(yīng)對(duì)承接工程就要墊資、不承接工程就沒活干的兩難局面而簽訂墊資合同，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)必須通過(guò)想金融機(jī)構(gòu)貸款或者向內(nèi)部單位借款的融資狀況，一旦資金周轉(zhuǎn)不好，就會(huì)面臨巨大償債壓力，使得企業(yè)陷入借新債還舊債的惡性循環(huán)當(dāng)中［3］;

(4)分包管理。

企業(yè)不按照相關(guān)制度要求進(jìn)行分包或者選擇分包商不恰當(dāng)造成中途退場(chǎng)，偷工減料致使工程質(zhì)量不合格從而影響工程進(jìn)度或者拖欠民工工資、材料款等引起法律訴訟等，不按合同計(jì)價(jià)或者無(wú)合同計(jì)價(jià)、不簽合同上場(chǎng)，超計(jì)價(jià)超計(jì)量等都會(huì)使得企業(yè)產(chǎn)生效益流失;

(5)物資設(shè)備管理。

缺少備料單，不做物資節(jié)超分析，材料設(shè)備未履行招標(biāo)制度，價(jià)格不合理，廢舊料處理不合理或者丟失，不按合同約定采購(gòu)或者付款，機(jī)械設(shè)備長(zhǎng)期閑置等;

(6)施工管理。

施工組織不力，造成工期延誤，被業(yè)主方處罰，企業(yè)信譽(yù)評(píng)價(jià)受到不良影響。亦或者前期施工進(jìn)度滯后，后期為了在合同期內(nèi)完成任務(wù)而進(jìn)行趕工付出超額代價(jià)。另外未對(duì)項(xiàng)目施工方案進(jìn)行優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)比選，或者對(duì)項(xiàng)目大小臨工程缺少合理規(guī)劃，造成項(xiàng)目成本增加，效益流失;

(7)財(cái)務(wù)管理。

財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不到位，資金支付比例不均衡、流向不合理，管理費(fèi)開支超出預(yù)算、無(wú)合同或者不按合同約定支付資金、超計(jì)價(jià)付款等;

(8)其它方面。

施工項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子配備不合理，素質(zhì)參差不齊，專業(yè)技術(shù)人員配備不足等，致使項(xiàng)目管理氛圍不協(xié)調(diào)，最終導(dǎo)致項(xiàng)目管理產(chǎn)生問(wèn)題，效益不佳。

2施工企業(yè)管理過(guò)程中如何開展內(nèi)部審計(jì)工作

2．1對(duì)新開工項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)交底，讓管理層樹立規(guī)范管理行為意識(shí)

在項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)或者開工后，以公司內(nèi)控制度及相關(guān)的管理性文件為依據(jù)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)交底，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)和幫助，監(jiān)督并指導(dǎo)其完善管理制度，規(guī)范管理行為，為新開工項(xiàng)目創(chuàng)收增效做好鋪墊工作。

2．2加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的中期審計(jì)，通過(guò)中期審計(jì)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的共性問(wèn)題

在項(xiàng)目施工的中前期及時(shí)介入，從合同管理、分包管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理、資金管理等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查，加大中期審計(jì)力度，下大力查找效益流失的原因，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)提出并給與審計(jì)建議，督促項(xiàng)目第一時(shí)間進(jìn)行整改補(bǔ)救。后續(xù)督促項(xiàng)目進(jìn)行整改回復(fù)，將過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效閉合。同時(shí)，通過(guò)中期審計(jì)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的共性問(wèn)題，為后續(xù)有針對(duì)性地在企業(yè)內(nèi)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)打好前戰(zhàn)。

2．3針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題開展專項(xiàng)審計(jì)，努力實(shí)現(xiàn)問(wèn)題的逐個(gè)破解和消化

專項(xiàng)審計(jì)工作的展開，主要以中期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題和項(xiàng)目效益流失要點(diǎn)為核心，如:同一地區(qū)同期項(xiàng)目大宗物資采購(gòu)比較、大臨工程與施組方案的吻合性、分包結(jié)算合同外計(jì)價(jià)的控制、資金支付管理等。通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)，力求將問(wèn)題逐個(gè)破解逐項(xiàng)消化。

2．4加強(qiáng)對(duì)子分公司的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，為公司多元化發(fā)展的目標(biāo)保駕護(hù)航

在施工企業(yè)存在鋼結(jié)構(gòu)、路面、路橋等從事專門業(yè)務(wù)的子分公司的情況下，還應(yīng)對(duì)子分公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，把重點(diǎn)放在揭示子分公司管理層在管理中的短期行為、決策失誤、潛虧現(xiàn)象和違規(guī)違紀(jì)等問(wèn)題上，嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度中的有關(guān)規(guī)定切實(shí)糾正審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并根據(jù)子分公司的真實(shí)經(jīng)濟(jì)效益狀況給公司相關(guān)決策部門建議，改進(jìn)和完善考核辦法，對(duì)子分公進(jìn)行獎(jiǎng)懲考核，使公司多元化發(fā)展走上良性循環(huán)的道路。

2．5提高項(xiàng)目竣工審計(jì)質(zhì)量，更加準(zhǔn)確地把握完工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益

對(duì)已完工項(xiàng)目督促其盡快完成工程收尾并帳工作，在項(xiàng)目竣工結(jié)算完成后，結(jié)合公司與項(xiàng)目簽訂的責(zé)任成本完成指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目最終經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)，將項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與過(guò)程中檢查情況進(jìn)行對(duì)比分析，為今后類似工程項(xiàng)目提供判斷和管理依據(jù)，也使公司能夠正確把握自身的盈利點(diǎn)和虧損點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到自身所存在優(yōu)勢(shì)，據(jù)此來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)承攬業(yè)務(wù)，改善目前的困難局面，同時(shí)也為公司領(lǐng)導(dǎo)提供項(xiàng)目考核兌現(xiàn)的依據(jù)。

2．6結(jié)合專項(xiàng)審計(jì)組織機(jī)關(guān)職能部門聯(lián)合檢查，強(qiáng)化對(duì)在建項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)控

以全面預(yù)算管理和方案預(yù)控、成本預(yù)控為重點(diǎn)，對(duì)國(guó)家審計(jì)關(guān)注的項(xiàng)目工程數(shù)量、主要耗材、工程分包、資金流向、物資管理等問(wèn)題進(jìn)行全面審計(jì)，同時(shí)從風(fēng)險(xiǎn)控制著眼，結(jié)合項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)對(duì)項(xiàng)目部的0#臺(tái)賬、合同管理、分包結(jié)算等相關(guān)控制要點(diǎn)進(jìn)行檢查，提早謀劃，及時(shí)清理，制定方案，督促整改。

3內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及解決辦法

3．1內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在問(wèn)題

(1)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門崗位獨(dú)立性不強(qiáng)，行使職責(zé)過(guò)程中困難重重。審計(jì)工作執(zhí)行在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)被審項(xiàng)目的態(tài)度，有的規(guī)章制度被變通執(zhí)行，被審項(xiàng)目也對(duì)審計(jì)組有抵觸情緒，各方面原因?qū)е聦徲?jì)工作難以獨(dú)立進(jìn)行，內(nèi)審作用大打折扣;

(2)內(nèi)審人員大部分是從基層項(xiàng)目工作人員中選擇的，專業(yè)能力相對(duì)比較欠缺，認(rèn)知面有限，不能很好的滿足審計(jì)需求，審計(jì)部門發(fā)揮作用有限。

3．2有效解決內(nèi)部審計(jì)中存在問(wèn)題的辦法

(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)審部門，讓其實(shí)質(zhì)性地參與到企業(yè)規(guī)章制度的研究制定過(guò)程中。同時(shí)高度關(guān)注審計(jì)結(jié)果，得到審計(jì)報(bào)告后，對(duì)于當(dāng)中提出的問(wèn)題或建議及時(shí)召開審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，最短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行批示，責(zé)令被審單位進(jìn)行整改回復(fù)，切切實(shí)實(shí)地改正問(wèn)題，規(guī)避或者挽回?fù)p失;

(2)組織工程、核算、物資、財(cái)務(wù)、法律等多部門專業(yè)人員建立專業(yè)人員庫(kù)，定期或者不定期的抽調(diào)人員組成聯(lián)合審計(jì)檢查組進(jìn)行檢查審計(jì)，全面了解和把握項(xiàng)目管理狀況，切切實(shí)實(shí)地讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督和管理的功能，起到為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、挽回?fù)p失、增加效益的作用。

參考文獻(xiàn)

［1］李香玉．2015年中國(guó)建筑企業(yè)濟(jì)魚、挑戰(zhàn)與對(duì)策．中國(guó)工程建設(shè)網(wǎng)，2015．

［2］張學(xué)文．對(duì)建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)承攬工作的若干思考［J］．中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2012．

［3］毛節(jié)飛．審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［M］．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009．

作者：劉鵬山 單位：中鐵二十四局集團(tuán)安徽工程有限公司