內部審計關口前移實踐困境探析
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摘要：內部審計關口前移越來越受到認同。本文論述了關口前移的主要形式，并從審計的獨立性、審計責任、工作方式、審計成效和審計人力資源等方面論述了目前存在的困境，從而有針對性的提出建議。
近年來，內部審計關口前移越來越受到認同。本文僅就實踐中，內部審計關口前移中可能遇到的有關問題進行探討，以期拋磚引玉。
1內部審計關口前移的主要形式
內部審計關口前移，傳統上一般有兩種方式：一項是工程結算審計，另一項是合同會簽。隨著內部審計的不斷發展，內部審計關口前移又發展出了很多新形式，主要體現在兩項：一是跟蹤審計的提出，即對一項工作或活動，從開始到結束，審計都參與監督；二是提供審計咨詢服務。如在進行一些重大決策時，即讓審計部門同步參與，分析潛在風險，提供專業咨詢服務。
2關口前移內部實踐困境分析
2.1獨立性受到限制
關口前移，并不意味著審計的終結。在專業部門看來，不管內部審計查了幾次，只要后面的審計提出問題，他們一般都有異議。他們會說，工作一開始你們審計不都參與了嗎？怎么到最后還提出問題呢？這些問題為什么以前不提呢？等等。甚至在他們看來，內部審計這種前后態度不一致，實際是在故意刁難他們。雙方難免產生分歧，影響內部審計環境建設，導致內部審計進退維谷，最終只能勉為其難，不敢下手。
2.2審計責任其實難負
現在的企業，尤其是國有企業，外部監管環境日趨嚴峻。站在企業的角度而言，外部檢查風險陡增。因此，無論是企業領導層，還是業務部門層面，都希望內部審計提前介入，盡早發現問題，化解風險。由于受手段、人員素質等因素影響，即使內部審計全面實現關口前移，并不能保證外部檢查發現的問題，全部能提前被內部審計發現，如設立“小金庫”問題。這時，無論是企業領導，還是相關責任部門，都會不約而同地提出，不是開展過審計了嗎？內部審計關口前移，內部審計部門“責任何其大”，存在責任與資源、職權等不匹配的問題。
2.3工作方式難以把握
內部審計關口前移，目前無定式可以借鑒。實踐中，由于工作出發點不同，業務部門的期望與審計部門難免存在差異。在業務部門看來，審計應該為其所用。因此他們需要的內部審計關口前移，一般有兩種工作方式。一種是審計參與型，即不希望審計在其中發揮作用，導致內部審計關口前移形式化、邊緣化。這一般是公司有規定，或者領導有要求，但業務部門對工作控制比較緊時會出現的情況。這種參與方式，審計人員幾乎一無所知，實際上一種缺位審計，審計風險依舊。另外一種是審計決定型的，即要求審計部門參與，在工作決策過程中，把工作幾個方案都提出來，主動讓審計去評估風險，甚至在會上直接提出，以審計部門的意見作為最后的決定。這種過分夸大審計作用的做法，是對內部審計關口前移的一種越位，會使審計人員因擔心自己承擔不應承擔的責任。
2.4審計成效難以衡量
實踐中，審計關口前移容易陷入另一個成效困境。以工程審計為例，只開展事后審計，一般工程造價審計，肯定會審減部分造價，甚至審減金額較大。企業領導一看數字不小，就很容易認可審計成效，認為審計做了不少工作，發揮了很好的作用。若內部審計關口前移，及時披露問題，消除隱患，必然促進工程過程管理的規范性，造價也會趨于合理，審計核減金額也就減小，甚至沒有核減。但管理規范、造價合理還和其他管理部門的努力分不開，將成效全部歸功于審計，其他部門也不可能認可。而從核減金額上來說，后者的審計成效不如前者那么直觀明顯。
2.5人力資源難以匹配
在人員資源方面，隨著全過程跟蹤審計運用得越來越多，現在很多單位工程管理規定里面，都要求工程開展全過程跟蹤審計。規模大一點的單位，一年的工程少則十幾項，多則上百項。而目前一個單位的審計人員，除少數大的集團公司，一般不會超過十個。再加上有些工程現場可能離公司比較遠，施工期限又長。而內部審計部門不可能像政府審計那樣，有很多的審計資源可以調配，并且在一段時間內專門從事某項跟蹤審計工作，因此也就無法真正做到全過程跟蹤審計。
3若干建議
一是完善制度。根據本單位實際情況，完善內部審計制度，明確本單位內部審計關口前移的范圍、參與方式、審計職責界定及相關要求等，并根據實踐探索不斷完善。這樣在內部審計關口前移時，有“規”可依，確保內部審計關口前移工作開展“有理”。如全過程跟蹤審計，可以明確達到什么樣規模的工程，必須開展全過程跟蹤審計或委托外部審計等。二是加強溝通。利用適當時機，就內部審計關口前移一些事項，如人手不足，專業差異等，向公司領導進行宣傳和匯報，爭取領導的支持，減輕業務部門對內部審計關口前移需求給予內部審計的壓力。并加強與業務部門之間的主動溝通，尋求理解，確保內部審計關口前移的對象與范圍于內部審計部門“有利”。三是學會拒絕。對于一些不現實的需求，在做好解釋溝通工作的同時，學會“有節”拒絕。這不僅是對自己負責，也是對審計事業和公司發展負責。如提供咨詢服務時，要強調是“建議”，而非“意見”；方案討論時，既要講清方案的優點，也要提示風險；如果有會議紀錄，會議結束最好要看一看其是否如實反映審計人員的發言。實在無法拒絕，也有學會保護自己。如前述物資采購案例中，審計人員簽字時最好要注明“審計人員僅參與供應商選擇結果通報”等。四是提高自己。內部審計人員要充分認識到內部審計關口前移的重要性和必要性。因此審計部門要加大力度，提高審計人員綜合素質，多舉辦跨專業知識的培訓，鼓勵自學，多實踐。還可以組織審計人員，就內部審計關口前移，開展研討，總結成功之處，再予以實踐提高。唯如此，才能做到內部審計關口前移“有力”，才會為企業發展，做出內部審計應有的貢獻。
參考文獻：
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作者：劉社兵 葛倫建 趙承康 劉菲 單位：國網安徽省電力公司
