內部審計和民間審計共同防范企業財務風險
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一、企業財務風險表現形式
（一）資金結構不合理，負債資金比例過高
企業的資金主要來源于債權人和所有者，企業尤其要關注的是負債資金在企業全部資金中所占的比重。資產負債率可以衡量企業清算時對債權人利益的保護程度，資產負債率越低，企業償債越有保障，貸款越安全，舉債能力也越強。合理的債務安排和運作有利于降低企業資金成本，能給股東帶來超額利益。資產負債率越高，負債規模越大，財務風險也越大。許多企業資產結構不合理，債務資金占相當高的比例，資產負債率居高不下，負債過度導致企業的信用下降，再籌資成本提高，限制企業融資規模的擴大，從而降低企業的現金凈流量，影響企業的正常生產經營和短期債務的償債能力，進而引發財務危機。
（二）投資決策失誤
投資決策是企業所有決策中最為關鍵、最為重要的決策，一項重大投資決策的制定需要經過科學、系統的論證才能最終確定投資方案，有些企業把投資作為政績工程，以為“投資越大、貢獻越大”，沒有結合實際深入開展可行性研究，導致投資決策缺乏科學性。有的企業盲目追求規模效益，隨意擴大固定資產投資，由于規模不經濟而未能獲得預期收益，甚至成為企業“包袱”；有的企業在對外投資活動中，違反集體決策制度，忽視投資風險分析，造成投資損失。總之，投資決策的失誤使企業陷入困境，引發危機。
（三）存貨超儲積壓
零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上常有優惠，但是，過多的存貨要占用較多的資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資、存貨的破損和變質損失在內的各項費用。存貨占用資金是有成本的，占用過多的資金會使利息支出增加并最終導致利潤的減少，各項開支的增加更直接使成本上升。不僅如此，長期積壓大量的存貨，企業還要承擔可能發生的存貨跌價損失，財務風險由此而生。
（四）經營能力不佳，不良資產比例大
資產周轉率表明資產轉換成現金平均需要的時間，體現企業資產的變現能力。企業大量不良資產的存在導致資產周轉率低下，資產周轉率越低說明企業利用其資產進行經營的效率越差，不僅降低企業的變現能力，還會影響企業的獲利能力。
內部審計根植于企業的內部，了解企業的生產、經營狀況，并直接參與到企業的財務計劃制定與執行過程中，更容易發現存在的問題并能及時地采取措施降低財務風險的發生幾率，因而，要充分發揮內部審計部門的監督作用。
（一）建立內部審計機構，配備專業的審計人員
企業可在內部單獨設立財務風險控制部門，并配備專業人員對企業的財務風險進行監控。審計人員要想適應現代的企業風險管理，必須充分掌握財務管理、會計、審計以及經濟學等方面的專業知識，除此以外，還要努力積累實戰經驗，學習一些基本的信息處理技術和數理分析技能，以具備識別各種風險的能力，提高財務決策的科學化水平，降低因決策失誤而引發類似投資失誤等的財務風險。內部審計機構要對企業的財務狀況實行定期和不定期的檢查，及時發現財務數據中的異常情況，盡早識別和評估財務風險，并向有關職能部門溝通協商，提出防范措施，有效地減少財務風險的發生機會。
（二）實行審計部門與財務部門的職責分離
要設置專門的審計部門，堅決杜絕財務人員兼任審計人員的情況，審計人員必須具備專門的審計專業知識，審計部門要對經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計監督，嚴格做好財務預算和財務收支計劃，并監督、檢查和評價預算和財務收支計劃的執行情況。要制定并嚴格執行資金管理制度，優化企業資金結構，防止債務規模過大，要做到隨時監控資金的使用和管理狀況，對專項資金的使用進行跟蹤審計，防止資金被挪為他用，影響企業的正常生產經營。對計劃投資的項目進行成本預算、經濟效益預測等投資可行性分析，為管理層的投資決策提供財務上的參考。要對企業內部控制的健全性、有效性風險管理進行監督檢查。
（三）加強對內部審計人員的崗位培訓，提高內審人員的業務素質
為更好地發揮內部審計工作在防范企業財務風險方面發揮的作用，企業應當認真做好內部審計人員的繼續教育和培訓工作，定期舉辦內審人員繼續教育培訓班，對審計基本理論、基本方法以及審計方面的最新動態進行學習和交流，促使內審人員知識不斷更新，提高內審人員的業務素質和內審的質量水平。
（四）加強內部審計部門的職能轉變
內部審計要充分發揮其在企業中的風險防范和控制作用，就必須實現職能的轉變，企業財務風險管理強調的是如何降低風險的成本，加大收益，通過謹慎詳細的財務測算，然后決定如何采取措施，這個過程覆蓋了事前預測和事中控制以及事后評價等幾個方面的內容。內審機構參與企業的財務風險管理應當是一個動態與持續的過程，因而，要使內審機構在企業財務風險防范中真正發揮作用，就必須實現其職能的重大轉變，即從單一的事后審計轉變為事后審計與事中、事前審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的監督職能轉變為監督與評價、服務職能相結合。內部審計機構在防范企業財務風險方面具有獨特的、不可忽視的作用。然而，畢竟內部審計和其他職能部門一樣，一般都在領導層管理下工作，不可避免地受領導意志左右，在組織、工作、經濟方面都受到本單位的制約，而注冊會計師審計作為外部審計具有很強的獨立性，表現為雙向獨立，既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位。因而注冊會計師審計則能很好地克服這一弊端。因此，要重點研究如何充分發揮注冊會計師社會監督的輻射作用，將注冊會計師審計引入到企業財務風險的防范中來。
三、發揮注冊會計師在企業財務風險防范中的作用
（一）以獨立的第三者的角度增強對企業的審計監督作用
獨立性是注冊會計師執行審計業務必須遵守的職業道德之一，注冊會計師在執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從整體層面和具體業務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。注冊會計師審計能夠根據其審計結論發表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證經過審計的會計報表的可靠程度，對財務信息使用者提供客觀、真實、有用的信息，防止企業利用不真實的信息做出錯誤的決策而給企業帶來投資損失等，注冊會計師審計能夠做到客觀公正地評價企業的財務狀況，從而對企業存在的財務風險真正起到監督作用。
（二）通過加強與內審部門的溝通來提升審計的效率
注冊會計師首先應通過與內部審計人員及管理人員的溝通了解企業的基本情況，例如被審計單位的規模和復雜程度，尤其是企業財務風險的基本情況，找出需要重點審計的領域。另外，注冊會計師審計應當通過與內部審計人員的配合與協作，充分挖掘內部人力資源獨具的優勢，利用其已有的審計結果來最大限度地降低審計費用、提高審計的效率和質量。鑒于內部審計的獨立性不如注冊會計師審計的獨立性強，因此，注冊會計師在充分利用內審結果的基礎上還要對一些高敏感財務領域重點履行獨立審計程序。
（三）建立以財務風險管理為導向的內控體系
建立健全企業內部控制是財務風險管理的基礎工作。內部控制系統的強弱直接關系到企業財務風險發生的可能性的大小，良好的內部控制可以對企業內部的每一部門、每一流轉環節進行有效的監督，對企業面臨的財務風險進行觀察、判斷和估計分析。我國的會計師事務所可以通過借鑒國外已經總結出的一些可行性較強的審計程序,建立類似財報審計的完善的內部控制審計流程，提升注冊會計師對內部控制審計業務的重視程度，提高內部控制的審計質量。
（四）注冊會計師要持續、動態地對企業進行審計和監督
注冊會計師計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。注冊會計師在企業的財務風險防范中應當時刻留意異常財務狀況的發生，一旦發現問題，及時對總體方案和擬實施的具體審計程序進行更新和修改，預防潛在財務風險的發生。
四、結論
內部審計憑借其獨特的優勢在防范企業財務風險方面具有不可替代的作用，而實行注冊會計師審計制度是規范企業運營管理、防范財務風險的“得力助手”，注冊會計師審計以其獨立的身份，對企業的財務狀況進行客觀、公正的評價和分析，能夠及時將財務風險控制在最小范圍內。因此，必須將注冊會計師審計監督與內部審計監督結合起來，以更好地發揮其在企業財務風險中的防范作用，促進企業健康、穩定的發展。
作者：劉麗瓊 周小鐵 單位：廣東省佛山市南海區審計局
