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一、醫院內部審計在內部控制中存在的問題

（一）醫院內部審計在獨立性與權威性方面較為欠缺

獨立性是審計工作的靈魂，在審計過程中能否保持自身形式上的獨立與實質上的獨立對于審計效率與效果而言，具有重要意義，獨立性對于內部審計的重要性同樣如此。以某醫院為例，該醫院資產總計2億元，年門診量達30萬人次，職工人數達1000人，在內部審計機構設置層面，設立了一個獨立的審計機構，有3名內部審計人員，財務專業出身的2人，其他專業的1人，院長是該審計機構的分管領導，主持管理審計機構的相關事項。醫院院長作為醫院內部審計機構的負責人，審計機構接受醫院院長的領導，往往會使其喪失開展審計工作必須具備的獨立性，審計人員在執行內部審計工作時，需要服從醫院院長的領導，醫院領導同時是醫院財務會計工作的負責人，這種既是裁判員又是運動員的人員安排，會對會計信息的充分有效產生較大影響，在這種管理模式下，內部審計機構也就成為了醫院為了迎合管理制度要求的擺設。此時，醫院的管理人員更多的是將審計部門作為財務部門的附屬機構，財務部門與審計部門的獨立性并沒有得到體現，審計部門的監督與評價作用無法得到充分發揮。

（二）醫院內部審計制度在設計層面較為不完善

醫院內部審計制度在設計層面，通常缺乏系統性，審計工作的開展所依據的相關制度較為不完備，內部審計這一醫院的免疫系統沒有在醫院內部形成較為獨立的監督與防控體系。以某公立醫院為例，該醫院的內部審計工作局限于與財務相關的報表編制、財務決算以及醫院物價收費管理等方面，實際上，醫院內部審計的工作維度遠不止于此，醫院的財務收支、設備招標、職工增加、藥品耗材的購買以及醫院基礎設施建設等方面都需要內部審計對其工作進行監督，并對其合規性進行檢查與評價。醫院的審計工作并沒有在醫院的日常運營管理工作中得到體現，事前監督和事中監督機制較為欠缺，事后監督較為乏力，對于內部審計過程中發現的有關問題，在向相關領導反饋以后，并沒有切實有效的制度使相關問題能夠得到有效地解決，使得審計工作流于形式。

（三）醫院內部審計制度在實施層面存在缺陷

當前，大部分醫院在管理的靈活性與時效性層面較為缺乏，醫院審計制度的開展也較為滯后。首先，部分業務的進度較快，審計工作需要較為繁瑣的審計與批復流程，待審計工作得到批準之后，業務已經完成，無法對業務中的相關偏差予以及時糾正。其次，事前評估與事中監督較為缺乏，對于醫院的重大項目，通常是在項目結束之后審計工作才會開展，相關管理人員有可能無法對項目開展過程中的風險進行有效識別，也就無法采取有效的措施進行規避，審計人員的工作在項目開展的過程中無法跟上，使得風險在項目開展的過程中進行消化。最后，內部審計制度在實施的過程中更多的是著眼于醫院業務的開展，對其合規性進行審計，在管理層面審計的作用并沒有得到充分的發揮，監督作用也就沒有得到充分的發揮。

二、解決醫院內部審計在內部控制中存在問題的對策

（一）大力提升醫院審計部門的獨立性

為了使內部審計在醫院內部控制中充分發揮重要作用，切實提升內部審計機構的獨立性是必經之路。醫院應該設置獨立性更強的審計部門，將其職能從財務部門和管理者中分離出來。醫院內部審計部門所具備的職能應該高于其他職能部門，只有這樣內部審計部門在醫院中的獨立性與權威才能得以體現。內部審計能夠對與內部控制中的授權與批準制度進行有效的評價與監督，醫院的授權審批事項可以分為常規事項與非常規事項兩種形式，對于日常發生的常規事項的審批，內部審計人員能夠通過執行一定的審計執行，采取穿行測試等方法來進行有效的審計，對于非常規事項，內部審計可以對授權審計事項相關手續是否完備進行更詳細的核查。通過提升內部審計機構的獨立性，使其能夠對醫院運營過程中的問題能夠及時發現，為醫院管理效率及服務水平的提升保駕護航。

（二）建立健全醫院內部審計制度

在新醫改的大環境下，醫院應該結合自身發展的實際，制定切實可行的改革與發展制度，在內部審計方面，應該立足高遠，對醫院自身的審計制度進行系統化的設計，并在內部審計制度的基礎上，制定出內部審計制度的實施細則，使得內部審計工作能夠有章可循，有法可依，這對于內部審計制度有關工作的順利開展具有重要意義。繼續完善醫院的內部控制制度，加強內部審計工作人員的各方面素質、工作組織程序、步驟以及內審報告質量等進行過程控制、考核以及評價。明確規定每個工作人員的工作職責，加強對內部審計工作人員行為的規范，建立責任制，讓內部審計工作人員高效、公正、及時地完成自己的本職工作。同時，醫院的內部審計部門要適時改進內部審計工作機制，將內部審計工作的目標與醫院的經營目標掛鉤，努力提高醫院內部管理水平和醫院社會效益和經濟效益，充分發揮出內部審計的管理監督職能。

（三）從人員與方法著手，解決醫院內審工作的實際問題

首先，面對醫院內部審計人員專業勝任能力較底以及人員較少，知識體系較為單一的現狀，醫院應該切實開展相關工作對醫院內審人員的知識結構進行優化，大力提升內審人員的業務素質。第一，加強內部審計人員學習專業理論知識，后續教育，同時醫院也要注意引進審計、財務、基建、法律等各個方面的專業人才，設計好各個專業架構，努力提升內部審計人員的專業知識，形成一支高素質的審計隊伍。同時，在引進相關審計人員時，既要注重各方面的專業人才，也要注重擁有工作經驗和工作能力的專業審計人員，以加快提高整個內部審計的人員的工作能力。第二，審計人員要實行競爭上崗或輪崗的方式，給審計人員以壓力，促使審計人員增強學習能力，及時掌握最新的知識，同時加強對內部審計工作人員的培訓以及考核等工作，要重視審計人員的培訓工作，使審計人員及時接受專業的審計知識培訓，不斷更新工作人員的知識體系和技術手段，以順應時代的發展需要，對內部審計人員的考核工作應該更為全面，督促審計工作人員不斷提升自己的業務水平和工作能力。其次，應將醫院日常運營中的關鍵點和敏感點作為內部審計重點關注的環節。內部審計能夠評價與監督內部控制執行過程中不相容崗位是否進行分離。醫院在日常運營的過程中，資金的收支、醫療設備的采購與審批以及醫院基礎設施建設的招標與投標等工作都存在不相容崗位，如果這些崗位由一人兼任，勢必會帶來舞弊的風險，通過內部審計相關工作的推行，能夠對不相容崗位分離制度是否得到推行進行有效監督。內部審計能夠及時對醫院固定資產管理的有關情況進行監督與評價，醫院固定資產通常涉及的金額較大，維護運營以及周轉管理工作較為復雜，內部審計能夠對固定資產管理有關制度是否執行進行監督，監督的范圍包括固定資產采購環節、固定資產內部流轉環節以及固定資產報廢處置環節。

作者：宋麗娜 單位：寶豐縣人民醫院