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一、農信社的特殊性決定其需要實施

內部審計本文將農信社的特殊歸結為以下幾點：第一，貸款無法收回的風險較大。像其他商業銀行一樣，農信社的主要業務也是為資金需要者提供貸款，但是不同的是，農民社主要立足于農村，主要的服務對象是農村的中小企業與農民，這兩者的還款能力與抗風險能力相對而言都比較弱，使得農信社的貸款無法收回的可能性大大增加。內部審計有利于農信社在貸款管理中顯得更加的主動，降低貸款無法收回的可能性。第二，負債較重。我國農信社的存貸比例基本都在80%以上，可見其負債的比重相當高，原因是農信社的經營資金主要依賴于吸收公眾資金，如果經營出現危機，則會產生極為嚴重的還款壓力。第三，內部人控制較為嚴重。由于農信社特殊的治理結構決定了少數管理人員手中集中了大部分的權力，農信社的領導擁有直接任命管理層的權力，各職能部門之間的制衡作用微乎其微，很容易滋生腐敗與低效。第四，營業點分布呈現點多面廣的特點。農信社的機構分布多在農村，且分布較廣較散，導致各營業網點抵御風險的能力較弱。以上四個特點，都會加大農信社資金的安全性，只有實施內部審計，加大風險的事前防范與事后控制，才能實現農信社業務的可持續發展。

二、我國農信社實施內部審計的現狀—以灌南縣農村信用合作聯社為例

1、內部審計機制有待進一步建立健全

（1）內部審計缺乏相對獨立性相對獨立性是內部審計所遵循的一個基本原則。與國有商業銀行相比，灌南縣農信社作為農村合作金融機構是獨立法人，無法像國有商業銀行那樣，實行由總行進行統一管理的模式，其獨立性相對較弱。灌南縣農信社內部的審計稽核部在本單位領導下行使職責，使審計工作的開展受到了許多限制。而內部審計人員的工資福利關系都在本單位，客觀上也使審計人員在開展審計事項時，不得不考慮自身的利益因素，使得內審機構及其人員很難具有獨立的地位，使得審計質量有時也難以得到充分保證。

（2）內部審計地位不高，缺乏權威性由于審計稽核部不能直接產生效益，導致灌南縣農信社的審計稽核部門被重視的程度不夠，地位不高。如審計部門不能參加有關的經營管理會議，與審計工作有關的材料也不能全面及時轉發至審計稽核部。這種缺乏相應的權限、相對獨立性和不高的地位，使得開展內部審計工作時，審計單位往往也不是積極配合，也一定程度上影響了灌南縣農信社內部審計工作效果。

2、內審范圍較窄，審計范圍有待進一步擴展

目前，無論是全面審計還是專項審計等，灌南縣農信社現有的審計方法都類似于傳統的會計輔導與信貸檢查。據調查分析，灌南縣農信社內部審計工作基本上還是查錯防弊，注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業務操作是否合規合法等缺乏對內部控制環境、風險識別與評估、內部控制措施、監督評價與糾正、信息交流與反饋等方面對內控制度設計的健全性和有效性的定性評價；更缺乏對管理制度、國家宏觀政策法規、監督體系等方面進行深入研究的創造性內部審計。同時，灌南縣農信社內部審計大都為事后審計，主要是對業務的合規性進行審查，發現存在的問題大都已是既成事實，或已形成風險，具有一定的滯后性，效率不高。

3、內部審計力量薄弱，監督能力有限

目前，灌南縣農信社存在著內部審計力量薄弱的情況，具體表現為審計人員的綜合分析與文字表達能力欠缺、計算機知識掌握不夠。這種狀況導致內部審計監督質量不高、審計面窄，不能及時發現和揭露經營中的問題和風險隱患，弱化了灌南縣農信社審計監督的作用。

4、內部審計技術、審計手段落后

目前灌南縣農信社的內部審計基本上是輔導式檢查，以現有的業務品種為基礎，采取全面檢查或依賴于審計者個人經驗判斷的抽樣檢查方法，而不是依托全面的風險管理審計系統。這就使得內部審計帶有一定的隨意性，缺乏科學性，審計的內容完全憑審計人員的經驗判斷，形成審計成本高但審計效率不高的現狀。當下計算機技術飛速發展，在幾乎所有的業務都要通過計算機辦理，所有信貸業務數據和財務會計及其它管理數據都由計算機完成的今天，灌南縣農信社還是采取傳統的人工審計方法，已不能適應當前業務經營發展的需要，制約了內部審計工作的開展。

三、農信社內部審計未來發展趨勢及建議

1、農信社內部審計未來發展趨勢

內部審計是農信社內部自我約束中極其重要的一環，隨著商業銀行的經營不斷市場化，風險的及時發現與化解顯得越來越重要。很顯然，農信社內部審計的作用正在從目前的查錯防弊開始向價值增值發生轉變，這一轉變影響深遠，標示著農信社內部審計的未來發展趨勢是促進農信社的價值增值。農信社內部審計繼續發展過程中，一定要更加注重價值，未來關于內部審計是否成功的評價中必將越來越關注內部審計給企業服務提供的價值。農信社內部審計職能將從“監督導向型“逐步向“服務導向型“轉化”。服務導向型“使得內部審計的作用更加地側重于”服務“，也就是所謂的“經濟評價”。“經濟評價”的含義即內部審計通過一定的審計與分析手段，來對農信社的管理以及內控缺陷提出改進建議，促使農信社工作人員來更好地利用內部有限的資源，提高經營的效率。

2、促進農信社內部審計發展的建議

在市場經濟越來越成熟的現代經濟中，我國農信社的內部審計工作正處于機遇與挑戰并存的時期，為了促進農信社更好地執行其應有的職能，本文給出了以下兩點建議。

（1）建立獨立的內部審計制度，保持審計的獨立性一是在人員管理方面，審計人員的考核任免、薪酬績效等應上收至總行統一管理。便于審計人員放開手腳，客觀公正的做出審計評價。二是必須與農信社的日常經營管理保持獨立，加大審計委員會的監督指導作用，由審計委員會定期向理事會報送審計報告，便于理事會及時了解掌握本單位在經營管理中存在的薄弱環節和風險點，落實整改措施，提高經營管理效率。

（2）明確各職能部門的職責，加大監事會的監督作用第一，合規風險部門可向內審部門提供最直接的第一手資料和記錄，便于內審部門有的放矢的開展工作。第二，監事會應加強與理事會、高管層、審計（風險管理）委員會以及審計部門的工作聯系，跟蹤監督理事會、高管層是否盡職履職，并對履職的有效性進行獨立的監督、評價。

（3）加大農信社內部審計范圍目前，我國商業銀行的產權制度已經發生了根本性的變化，陸續實現了股改并上市發行。上市也意味著銀行需要將資本風險納入管理的范圍，金融機構也需要按要求向社會公眾披露必要的信息；加上市場競爭越來越激烈，金融機構各類創新頻出，以及信息化使用都對金融機構的內審工作提出了更加全面與嚴格的要求。近年來，農信社的內部審計范圍不再僅僅局限在審查錯誤與防治舞弊上，而是開始向更加深入的咨詢增值領域深入，開始更加著重于關注內部控制、風險管理和改善治理等問題。主要體現在：第一，在風險管理上介入得更加深，不僅僅要督促其他部門進行風險管理，還要評估各部門對于風險評估、衡量等的恰當性以及對于風險防范的完備程度；第二，以增加農信社的價值為目的，不僅僅是停留在原先的事后審計，開始逐漸向事前、事中審計轉變；第三，內部審計的范圍還涵蓋了激勵制度、薪酬機制等方面，審計角度變得更加全面。

（4）加大信息技術使用，完善內部審計操作系統運作隨著近幾年現代技術在銀行金融業的運用不斷地得到突破，加上銀行業務的不斷多樣化、復雜化，傳統的手工審計檢查模式已經明顯無法取得期望的審計結果，農信社必須使用計算機技術以及信息系統技術來輔助完成內部審計工作，建立專門的審計信息系統。在農信社內部審計工作中引入計算機信息處理手段，可以利用計算機來集中處理手工崗位的分工操作，數據只要一經手工輸入就立馬被集中處理，同時實現在不同用戶下的及時共享，數據的集中處理可以大大提高信息處理實時性和準確性。

作者：高海燕 談士權 單位：江蘇省灌南縣農村信用合作聯社