一、四次規(guī)定的比較。筆者對四次規(guī)定中的四個主要的方面作了簡要的比較。

（一）定義。1985年：“內部審計是部門、單位加強財政財務監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分……內部審計機構依照國家的方針政策、財政經(jīng)濟法規(guī)和有關規(guī)章制度，在本部門、本單位主要負責人的直接領導下，對本部門（行業(yè)）、本單位及所屬單位的財政財務收支及其經(jīng)濟效益，進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對本部門、本單位負責并報告工作?！?989年：“內部審計是我國審計體系的組成部分……內部審計機構在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位及下屬單位的財務收支及其經(jīng)濟效益進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對本單位領導人負責并報告工作。1995年：”內部審計是部門、單位實施內部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動?！?003年：”內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟日標?！?/p>

（二）內部審計的領域。1985年：“國家行政機關、國營企業(yè)事業(yè)組織應建立內部審計監(jiān)督制度”。1989年：“政府部門、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位實行內部審計制度”。1995年：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內部審計制度”。“非國有經(jīng)濟組織開展內部審計工作，可參照本規(guī)定的有關條款執(zhí)行?！?003年：“國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。”

（三）與審計機關的關系。1985年：“部門的內部審計機構，業(yè)務上受同級國家審計機構的指導，并向其報告工作；企業(yè)事業(yè)組織的內部審計機構，業(yè)務上受上級主管部門內部審計機構的指導，并向其報告工作。”1989年：“審計署負責指導全國的內部審計工作；地方各級審計機關負責指導本地區(qū)的內部審計工作；審計機關駐政府部門派出機構負責指導直屬單位和行業(yè)的內部審計工作；上級內部審計機構負責指導所屬單位的內部審計工作?！?995年：“審計署負責指導和監(jiān)督全國的內部審計工作，地方各級審計機關負責指導和監(jiān)督本地區(qū)的內部審計工作；審計機關駐部門派出機構負責領導所屬單位和指導、監(jiān)督本系統(tǒng)內部審計工作；部門和單位的內部審計機構負責領導所屬單位的內部審計工作……內部審計機構應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督?！?003年：“內部審計機構應當不斷提高內部審計業(yè)務質量，并依法接受審計機關對內部審計業(yè)務質量的檢查和評估……內部審計協(xié)會是內部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人……內部審計協(xié)會依照法律和章程履行職責，并依法接受審計機關的指導、監(jiān)督和管理……內部審計應當按照內部審計準則、規(guī)定，按照單位主要負責人或者權力機構的要求實施審計?！?/p>

（四）內部審計機構的主要職責。1985年：“對資金、財產(chǎn)的完整、安全，進行監(jiān)督檢查；對財務收支計劃、經(jīng)費預算、信貸計劃、外匯收支計劃和經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督；對內部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；對會計報表、決算的真實、正確、合規(guī)、合法，進行審計并簽署意見；對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為進行專案審計；貫徹執(zhí)行國家審計法規(guī)，制定或參與研究制定本單位有關的規(guī)章制度；辦理本單位領導、上級內部審計機構交辦的審計事項；配合國家審計機關對本單位進行的審計?！?989年：財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；與財務收支有關的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益；內部控制制度的健全、有效；國家和單位資金的管理情況；專項資金的提取、使用；國家財經(jīng)法紀的執(zhí)行情況；承包、租賃經(jīng)營的有關審計事項；所在單位領導人交辦的和審計機關委托的其他審計事項。1995年：財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；財政、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動；經(jīng)濟效益；內部控制制度；經(jīng)濟責任；建設項目預（概）算、決算；國家財經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行；其他審計事項。2003年：內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：對本單位及其所屬單位（含占控股地位或其主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計；對本單位及其所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；對本單位內設機構及其所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；對本單位及其所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；對本單位及其所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；對本單位及其所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求內部審計工作報告。

二、我國內部審計的建立及發(fā)展

我們通用技術公司（GENERTEC）是中國通用技術（集團）控股有限責任公司的簡稱，成立于1998年3月，是政府對外經(jīng)貿企業(yè)實施戰(zhàn)略性改組的產(chǎn)物，現(xiàn)有中國技術進出口總公司、中國機械進出口（集團）有限公司、中國儀器進出口總公司、中國海外經(jīng)濟合作總公司、中國醫(yī)藥保健品進出口總公司等12家子公司。公司的發(fā)展戰(zhàn)略是：以外經(jīng)貿業(yè)務為基礎，綜合經(jīng)營，貿易、金融、實業(yè)三大業(yè)務支柱相互促進、協(xié)調發(fā)展，實行母子公司體制的跨國企業(yè)集團。

一、公司內部審計體制及內部審計制度建設

公司實行董事會領導下的內部審計體制。在公司各職能部門中，唯有審計部隸屬于董事會。審計部作為董事會的下設機構，在董事會的直接領導下獨立履行內部審計職責，向董事會負責并報告工作；同時，可以接受總經(jīng)理的授權辦理專項審計事項。

除了公司總部設審計部外，另有7家子公司設有獨立的內部審計部門。兩級審計部門按照“分級負責”的原則明確了工作分工：公司審計部負責審計公司總部和各子公司；子公司審計部門負責審計本公司和下屬三級經(jīng)營機構。此外，公司審計部對子公司內部審計工作負有指導和監(jiān)督的職責。

在內部審計制度建設方面，首先，我們依據(jù)《審計法》和公司章程制定了《內部審計基本制度》，明確了公司審計部的基本職責是對董事會經(jīng)營管理決策的執(zhí)行情況進行審計；其次，我們結合控股公司的管理特點建立了經(jīng)濟責任審計制度、專項審計制度和審計意見落實制度等工作制度。

二、內部審計在管理中的使命

摘要：目前我國高校內部審計失敗的關鍵問題是內部審計機構設置不合理，致使內部審計獨立性喪失。本文從高校內部審計委托模式入手，詳細分析高校內部審計機構設置和審計關系存在的缺陷，找出高校內部審計獨立性喪失的原因，并提出相應的建議措施。

關鍵詞：審計委托模式，高校，內部審計關系，獨立性

我國高校內部審計是從1985年建立并發(fā)展起來的，內部審計作為國家審計體系的補充和延伸，在高校行使著內部審計職權，對高校加強內部管理和監(jiān)督，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，制止違法亂紀，杜絕浪費和提高辦學效益方面，發(fā)揮了積極作用。但據(jù)2005年國家審計署對18所中央部屬高校2003年度財務收支情況審計表明，違規(guī)和不規(guī)范收費現(xiàn)象嚴重，部分院校財務管理極度混亂，高校違紀違法案件不斷被曝光，在社會上引起強烈反響。事實證明，高校內部審計在某種程度上并沒有起到應有的監(jiān)督作用，導致這一結果最首要的原因表現(xiàn)為高校內部審計關系存在缺陷，致使高校內部審計獨立性差，甚至喪失，從而導致審計失敗。

一、高校內部審計現(xiàn)行機構設置下的審計委托模式分析

1998年我國機構改革后，審計署駐國家教委審計局被撤銷，高校內部審計工作劃歸教育部財務司管理。目前我國高校具體內部審計工作中有三種機構設置模式：第一種模式是在本單位財會部門設立審計機構，由會計主管領導；第二種模式是與紀委、監(jiān)察部門合署辦公，由紀委書記領導；此兩種模式由于不符合國家相關政策規(guī)定（教育部第17號令《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第四條已明確規(guī)定：教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內部審計制度，必須設置獨立的內部審計機構，配備審計人員），因此第三種模式，即設立獨立的內部審計機構，審計部門與財會部門及其他職能部門處于平等地位，由單位主管財會的校長領導，是目前規(guī)模較大的本科院校中普遍采用的模式。與前兩種模式相比，第三種模式下內部審計的獨立性雖然得到加強，但只是有所改善，而并非最佳模式。

審計委托的本質是在所有權與經(jīng)營權分離的條件下，財產(chǎn)所有者（審計委托人）委托審計人對經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計。但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，委托行為越來越復雜，當今社會的審計委托可分為直接委托模式和間接委托模式。從現(xiàn)行高校內部審計機構設置表面看，高校內部審計委托是典型的直接委托模式，無論上述三種機構設置中的哪一種，都表現(xiàn)為高校內部審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督部門，受高校領導層委托，對高校內部經(jīng)營管理活動進行審計監(jiān)督。高校內部審計委托關系由審計委托人（高校領導層）、審計人（內部審計部門）和被審計人（經(jīng)營者）三方構成。然而，透過表面現(xiàn)象看本質，我們不難發(fā)現(xiàn)，真正的高校內部審計委托模式卻并不是這樣，原因是高校領導層并不是高校直接財產(chǎn)所有者。當前我國高校資金來源主要是以國家財政撥款為主，學校自籌資金為輔，高校使用的主要資金性質屬于國有，在財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離時，客觀上存在著國家對高校經(jīng)營者進行經(jīng)濟監(jiān)督的必要，因此，高校內部審計委托主體應該主要是國家而不是學校。高校領導層和國家之間是一種轉委托的關系，高校領導層充當了審計委托人的角色，是一種間接委托模式。在這種模式下，高校內部審計關系人由傳統(tǒng)的三方變?yōu)樗姆剑矗敭a(chǎn)所有者（國家）、審計委托人（高校領導層）、審計人（內審部門）和高校經(jīng)營者。其審計委托關系的本質是國家將對審計人（內審部門）的選聘權委托給高校領導層，由高校領導層選聘并將審計監(jiān)督權委托給內部審計部門，內部審計部門對高校經(jīng)營者進行審計監(jiān)督。

摘要:現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能有多種不同的觀點。內部審計的職能不是一成不變的,現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能,經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟咨詢等不是現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能。

關鍵詞:內部審計;職能;經(jīng)濟監(jiān)督

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善,內部審計的理論框架需要重構,內部審計的業(yè)務范圍需要拓廣,因而,對于內部審計的研究,又重新成為一個比較熱門的領域。

一、內部審計的職能并非一成不變

職能是由事物本質所決定的一種內在功能。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,科學技術和人的思維能力的進步,人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸,這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能,也就會改變事物現(xiàn)有的職能。內部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。

內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內部審計為例,在內部審計發(fā)展的三個階段上,內部審計具有不同的職能?，F(xiàn)代內部審計產(chǎn)生的初期,由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大,企業(yè)經(jīng)營層次的增多,企業(yè)管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業(yè)財務收支的合規(guī)性,希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監(jiān)督,內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時內部審計的職能以監(jiān)督為主。

一、內部審計準則框架之比較

（一）國際內部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內部審計準則框架

IIA的職業(yè)實務框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準。PPF主要由三部分構成：強制性指南、實務咨詢和發(fā)展與實務支持。

1.強制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內部審計人員都必須使用的準則，它包括內部審計定義、內部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范、內部審計職業(yè)實務準則。這是內部審計的職業(yè)基礎。

2.實務咨詢，是內部審計準則的第二個層次，為內部審計人員提供一個建設性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關注項目、風險管理的細則、咨詢性服務準則、信息的安全性服務準則等。

3.發(fā)展與實務支持，是指那些最近發(fā)展的實務，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓項目等方式來推薦這些參考性意見。