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編者按：本論文主要從目前電算化審計面臨的主要問題；電算化審計對策探討等進(jìn)行講述，包括了缺乏適應(yīng)電算化審計環(huán)境的電算化審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計線索日益模糊、內(nèi)部控制制度不適應(yīng)電算化審計發(fā)展要求、審計內(nèi)容的變化、審計技術(shù)的改變、審計技術(shù)的改變、加快電算化審計理論研究,完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)等，具體資料請見：

[論文關(guān)鍵詞]電算化審計審計線索對策

[論文摘要]隨著計算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步,會計電算化得到了迅猛發(fā)展，但由于會計環(huán)境的改變，導(dǎo)致電算化審計工作面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文主要闡述目前電算化審計工作中面臨的一些新問題新挑戰(zhàn)，并針對這些新問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對策。

電算化審計是審計人員針對電算化方式下的電子憑證、賬簿、報表和內(nèi)部控制制度等進(jìn)行客觀評價，從而判斷會計電算化數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性和可靠性等方面信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。由于在計算工具、存儲介質(zhì)和內(nèi)部控制制度等方面與傳統(tǒng)手工會計方式存在差異，導(dǎo)致目前的電算化審計工作出現(xiàn)了許多新問題，面臨新挑戰(zhàn)。

一、目前電算化審計面臨的主要問題

1.缺乏適應(yīng)電算化審計環(huán)境的電算化審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

在電算化環(huán)境下,審計人員一方面要花費(fèi)大量時間精力審查不同電算化軟件系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu),了解該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理方面的合法性、真實(shí)性和完整性。另一方面，由于電算化審計環(huán)境的變化，基于手工會計系統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不適應(yīng)電算化環(huán)境，而我國現(xiàn)有的國家審計和社會審計，也只是對電算化審計工作形成了一些零散的規(guī)定，尚缺乏科學(xué)規(guī)范并適應(yīng)電算化審計環(huán)境的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，從而增加了電算化審計難度，很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2.審計線索日益模糊

傳統(tǒng)手工會計方式下的審計線索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計線索肉眼明顯清晰可見，審計人員可以通過這些書面記錄進(jìn)行審計。而在電算化方式下，會計信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì),減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機(jī)會，同時，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)信息很容易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉(zhuǎn)移，平時肉眼可見的審計線索逐漸減少并日益模糊，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)檢查難度增大。

3.內(nèi)部控制制度不適應(yīng)電算化審計發(fā)展要求

手工會計方式下的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工檢查核對，明確相關(guān)人員的職責(zé)。而在電算化會計方式下，內(nèi)部控制措施以程序文件形式建立在電算化財務(wù)軟件系統(tǒng)中，實(shí)行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個不同等級用戶的菜單權(quán)、制單權(quán)、審核權(quán)和查詢修改權(quán)等，但計算機(jī)財務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，內(nèi)控制度的局限性也使舞弊行為有機(jī)可乘，增加了出現(xiàn)錯誤與弊端的風(fēng)險。如何科學(xué)規(guī)范地建立適應(yīng)電算化審計的內(nèi)部控制，是電算化審計面臨的又一新問題。

4.審計內(nèi)容的變化

在會計電算化條件下，電算化審計的對象不但包括打印輸出的紙質(zhì)憑證、賬簿和報表等，還包括存儲在磁性介質(zhì)中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但隨著電算化會計軟件功能愈來愈強(qiáng)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，再加之各財務(wù)軟件公司編制財務(wù)軟件時，從來沒有考慮電算化審計公開數(shù)據(jù)信息的要求，希望數(shù)據(jù)越保密越好，也沒有提供財務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，從而給電子數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難，電算化會計系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)按照軟件程序自動運(yùn)行，如果應(yīng)用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財物大開方便之門，增加了電算化審計人員對會計電算化軟件系統(tǒng)處理和控制功能審查的工作量。

5.審計技術(shù)的改變

在手工會計方式下，主要運(yùn)用審閱、查證、核對、比較、分析等方法進(jìn)行審計工作。而在電算化方式下，會計數(shù)據(jù)的存儲變?yōu)榇判越橘|(zhì)，會計記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)中不再保存，但由于審計人員對財務(wù)軟件不熟悉，目前的審計還停留在繞過計算機(jī)審計階段，使得審計工作缺乏系統(tǒng)性,難以做到各底稿間的有機(jī)聯(lián)接,一些敏感性信息可能被人為隱藏,審計結(jié)果具有片面性，給審計人員的審計工作增加了復(fù)雜性。

6.審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平亟待提高

從目前審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，大部分審計人員都精通手工審計業(yè)務(wù)，面對會計電算化條件下的電算化審計新環(huán)境，有些無所適從。主要原因是大部分審計人員缺乏計算機(jī)知識的系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)，缺少融合計算機(jī)、會計和審計知識的復(fù)合型人才。隨著電算化的實(shí)行和推廣，審計的內(nèi)容更多更復(fù)雜，審計人員得出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位電算化系統(tǒng)的實(shí)際，電算化審計質(zhì)量不高，造成審計風(fēng)險。

二、電算化審計對策探討

審計環(huán)境的變革是電算化審計產(chǎn)生發(fā)展的推動力，會計電算化的實(shí)施，改變了會計信息存貯方式、核算形式及內(nèi)部控制，電算化審計必然要求新的審計標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法，從而采取切實(shí)可行的對策，更好地進(jìn)行審計工作，提高審計工作質(zhì)量。

1.加快電算化審計理論研究,完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

電算化審計準(zhǔn)則是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計質(zhì)量的保證。在會計電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使得被審計單位財務(wù)系統(tǒng)的可視線索逐漸減少，電算化系統(tǒng)中的審計證據(jù)更具易逝性,會計數(shù)據(jù)更具隱蔽性,審計難度更大，風(fēng)險更高。由此可見，必須不斷開展電算化審計理論研究,制定適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的新審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，從而指導(dǎo)電算化審計工作,維護(hù)審計的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護(hù)企事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，電算化會計系統(tǒng)的控制由手工會計方式下對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)的控制。控制的對象從原來的對環(huán)境、人員和文檔的管理擴(kuò)大到財務(wù)軟件系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出等全過程控制，只有通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責(zé)任制度、上機(jī)操作管理制度，以及會計檔案管理制度等內(nèi)部控制措施，進(jìn)行被審單位職責(zé)分離控制，建立相應(yīng)職責(zé)分工，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫈?shù)據(jù)處理流程標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，保證系統(tǒng)的安全可靠性和會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。

3.努力開發(fā)集成度高的審計軟件

為了給電算化審計打開通道,必須不斷研發(fā)集成度高的審計軟件,開發(fā)設(shè)計有統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和一定強(qiáng)制性的審計通用數(shù)據(jù)接口，這種接口容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫,從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)。借助電算化審計軟件,保證審計通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)與會計軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，保留下可利用的數(shù)據(jù)線索，這樣，既可以提高審計的效率，又能夠有效地控制和降低審計風(fēng)險。

4.開展電算化全程審計，有效規(guī)避審計風(fēng)險

由于電算化審計對象包括財務(wù)軟件、內(nèi)部控制及運(yùn)用財務(wù)軟件后的電子數(shù)據(jù)信息等，所以，必須開展電算化全程審計，才能有效規(guī)避審計風(fēng)險。

(1)事前審計。主要是對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行的審計，審計人員通過對會計軟件的學(xué)習(xí)、實(shí)地觀察及查閱財務(wù)系統(tǒng)的文檔資料等辦法，審查財務(wù)軟件系統(tǒng)設(shè)計功能的合法性、安全可靠性和可維護(hù)性。特別要求審查系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲欠癯浞直Ａ袅藢徲嬀€索，是否留有審計接口等，并進(jìn)行總體評價。

(2)事中審計。主要是指對財務(wù)系統(tǒng)電算化運(yùn)行過程中的數(shù)據(jù)真實(shí)性和正確性進(jìn)行的實(shí)時審計，打印輸出的憑證、賬簿及報表數(shù)據(jù)等可以運(yùn)用手工審計方法進(jìn)行審計，存貯在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件則宜運(yùn)用穿過計算機(jī)審計的方法，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)實(shí)時拷貝出來進(jìn)行審查，對財務(wù)系統(tǒng)電算化運(yùn)行過程中數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評價，有效降低審計風(fēng)險。

(3)事后審計。事后審計主要是對財務(wù)部門會計電算化工作結(jié)束后的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計，主要核實(shí)被審查單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)正確性，同時還要進(jìn)行資金審計和經(jīng)濟(jì)效益審計等。

因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計、調(diào)試、檢測和驗(yàn)收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時提出改進(jìn)意見。

5.加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)，提高電算化審計水平

我國的審計人員特別擅長手工審計工作，主要原因是手工方式下的審計線索明顯可見，而對于電算化審計往往“望機(jī)興嘆”，只好采用繞過計算機(jī)審計方法。會計電算化不但改變了手工方式下的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對功能失效，而且還增加了財務(wù)軟件審計的內(nèi)容，這些都要求加強(qiáng)審計人員信息技術(shù)的培訓(xùn)與知識更新，將審計知識培訓(xùn)與計算機(jī)知識教育相結(jié)合，在掌握財務(wù)軟件的基礎(chǔ)上學(xué)好審計軟件和一些輔助審計軟件，培養(yǎng)一大批具有豐富審計經(jīng)驗(yàn)又能熟練操縱計算機(jī)審計軟件的復(fù)合型人才，提高審計工作質(zhì)量和效率，更好地為審計工作服務(wù)。

由此可見，在電算化方式下，只有審計人員根據(jù)電算化審計標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)規(guī)范，掌握好電算化審計過程中所需的財務(wù)軟件、審計軟件和計算機(jī)輔助審計技術(shù)方面的知識，并且加強(qiáng)對被審單位財務(wù)軟件數(shù)據(jù)的全程審計和內(nèi)部控制審計，才能提高電算化審計工作質(zhì)量和效率。