[摘要]為適應財政國庫改革的要求,必須積極推進并完善會計集中核算制,并根據(jù)目前各地會計集中核算的實踐,改變會計核算中心的職能定位,理順財政國庫集中收付制與會計集中核算制的關(guān)系,推進會計集中核算模式和方法的改革等,建議國庫集中收付制與會計集中核算制互相銜接。

[關(guān)鍵詞]會計集中核算;國庫集中收付;銜接;財政集中收付

我國國庫管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國際經(jīng)驗,也要結(jié)合中國的國情,建立以單一帳戶體系為基礎(chǔ),財政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。實行國庫集中收付制度,將從根本上解決財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放的弊端,有利于庫款統(tǒng)一調(diào)度,降低財政資金運行成本,提高財政資金使用效益;有利于強化財政預算執(zhí)行,推進部門預算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財政資金;有利于健全財政監(jiān)督機制,從源頭上預防和遏制腐敗。近年來,各地實行的會計集中核算制度,對各部門會計實行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法,為推行國庫集中收付創(chuàng)造了條件。本文試從會計集中核算到國庫集中收付這一改革談點粗淺的看法。

一、會計核算中心的職能定位

1、會計集中核算有利于部門預算改革的執(zhí)行。部門預算改革的主要內(nèi)容是:制定科學合理、符合實際的定員定額標準,改進和完善預算支出科目體系,細化預算編制。預算單位所有的收支都嚴格按規(guī)定標準和相應的科目列入預算,實行預算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預算一經(jīng)審核批準,財政部門和預算單位都要嚴格遵照執(zhí)行;財政部門對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理,并注重追蹤問效。實行部門預算,各預算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制,將原來分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實行會計集中核算制度,建立集中、統(tǒng)一、高效的會計核算體制,雖然各預算單位的財務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)和領(lǐng)導簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開設(shè)的賬戶被取消,所有資金將納入由會計集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶,所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬,從而保證了各預算單位開支符合財務(wù)會計制度和部門預算,有多少錢辦多少事,專款專用,防止資金相互擠占、挪用。

2、會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預算收入集中入庫和預算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算,統(tǒng)一開設(shè)賬戶,相應設(shè)置總會計、資金會計、統(tǒng)管會計等會計崗位,負責各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費撥入、支出、往來款項的收付等業(yè)務(wù)。專項業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算,能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

我國會計體系主要分為兩種類型，分別是行政事業(yè)單位會計和企業(yè)會計。國家陸續(xù)出臺的會計核算標準，使行政事業(yè)單位會計和企業(yè)會計發(fā)生巨大變化，具體表現(xiàn)在會計報表體系、核算特征、構(gòu)成要素、核算基礎(chǔ)四個方面，在這樣的背景條件下，本文詳細對比分析行政事業(yè)單位會計核算與企業(yè)會計核算區(qū)別和原因，希望給有關(guān)機構(gòu)提供參考與借鑒。想要提高行政事業(yè)單位和企業(yè)管理水平，作為管理人員，必須對兩個單位的會計核算進行全面而深刻認識，首先明確二者含義，其次將二者之間不同找出來，并且詳細分析產(chǎn)生不同的的原因，進而結(jié)合實際情況，將具有較強針對性的措施制定出來，為二者全面發(fā)展和進步提供支持和幫助，最終實現(xiàn)二者的發(fā)展目標，即將會計核算工作做好，促進會計核算水平能力的提高。

1概述會計核算

所謂會計核算，主要指從貨幣這個計量尺度出發(fā)，核算主體活動和已完成經(jīng)濟活動的工作，但是，從現(xiàn)實角度看，隨著時代的不斷發(fā)展，會計核算已經(jīng)突破只核算完成后業(yè)務(wù)活動的束縛，它還必須同時顧全財務(wù)核算和事中決策，從整體角度看，會計核算的主要特點表現(xiàn)在以下方面：首先，會計核算必須涉及全面的核算范圍，避免有任何漏洞出現(xiàn)。其次，會計核算工作必須兼顧頭和尾，必須具備完整性，避免產(chǎn)生任何差錯，保證高度準確性。最后，開展會計核算工作過程中，必須將指導確定為有關(guān)會計工作準則，同時以真實可靠的會計報表等相關(guān)文件為依據(jù)。自從2007年之后，國家陸續(xù)出臺新《事業(yè)單位會計準則》、《企業(yè)會計準則》，這兩個準則的出現(xiàn)，極大改變了我國行政事業(yè)單位會計核算與企業(yè)會計核算，為了使我國會計核算工作得到優(yōu)化和完善，必須對兩者之間差異進行明確[1]。

2對比分析行政事業(yè)單位會計核算與企業(yè)會計核算

行政事業(yè)單位會計核算與企業(yè)會計核算之間存在很大差異，為了更好的提高二者的核算水平能力，必須進一步分析和研究二者，從而為后續(xù)開展工作提供更多便利：

2.1行政事業(yè)單位會計核算

會計核算的一般性原則是會計核算的基本規(guī)律，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著商品經(jīng)濟條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，我國會計核算的一般原則包括12項，它是我國會計核算工作應遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。它在我國會計準則體系中居于指導性地位，它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算行為具有指導作用。

我國12項會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質(zhì)量要求；三是會計要素確定、計量方面的要求；四是會計修訂性慣例的要求。

一、總體性要求

1、客觀性原則

客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)據(jù)準確，資料可靠。

會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此都把會計核算作為一個重要的管理環(huán)節(jié)，會計核算的真實與否直接影響著經(jīng)營單位的發(fā)展，經(jīng)營單位只有通過準確的會計核算，才能編制出有參考價值的會計報表，從而確立經(jīng)營目標，提供決策依據(jù)，把握資金投向，使有限的資金取得更大的經(jīng)濟效益，從宏觀講，通過數(shù)字信息的逐級上報為使國家進行科學管理，掌握真實情況，制定政策起積極作用，會計資料是否真實不僅關(guān)系到企業(yè)的命運，同時也是國家宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)，因此會計核算必須真實。

然而就在國家相繼頒布了《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準則》、《財務(wù)通則》之際仍然存在著有法不依等嚴重違法亂紀現(xiàn)象，致使會計核算失真，其表現(xiàn)形式有以下幾種：

（一）首先，是無視‘會計法’違規(guī)作賬

1.在會計核算中，不按‘會計法’及‘兩則’規(guī)定的范圍內(nèi)進行會計核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調(diào)賬，置國家法律于不顧，損害國家利益，嚴重的干擾會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，破壞會計核算的正常進行。

2.經(jīng)營單位無視‘會計法’還體現(xiàn)在單位設(shè)兩套賬‘內(nèi)外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己單位‘小金庫’。報表也同樣是兩套，一套對付稅務(wù)部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國家資金不完整，會計資料核算失真。同時還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀創(chuàng)造了條件。

（二）其次，為了達到某些特殊目的，不堅持會計核算原則，按領(lǐng)導意圖進行帳務(wù)處理

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟核算體系引導下，自然資源的毀損和環(huán)境破壞、生物多樣性下降，從而導致人類有效生存空間的減少，這些本來是經(jīng)濟價值的巨大“虧空”或“損失”，卻以經(jīng)濟增長形式體現(xiàn)在傳統(tǒng)GDP中，歪曲了經(jīng)濟發(fā)展的本來面貌。隨著在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的經(jīng)濟高速發(fā)展、人口數(shù)量的增加和物質(zhì)消耗水平的提高，全球環(huán)境生產(chǎn)力難以為繼，不能向人類提供無限的自然資源，環(huán)境承載力也無法消納人類棄入的越來越多的廢棄物。從環(huán)境經(jīng)濟學的觀點來看，現(xiàn)有經(jīng)濟體系中環(huán)境因素得不到重視，都沒有把自然資源、生態(tài)環(huán)境（包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的破壞和生存指數(shù)的降低）計算在內(nèi)，因此所顯示出來的經(jīng)濟效益不夠準確和全面，而且極有可能是得不償失的。為了從根本上緩解經(jīng)濟發(fā)展和保護環(huán)境之間的矛盾，“綠色核算”應運而生。改變傳統(tǒng)的GDP核算與會計核算體系，構(gòu)建與自然環(huán)境和諧發(fā)展的綠色核算體系是當前可持續(xù)發(fā)展社會的必然產(chǎn)物。綠色中國構(gòu)建和諧社會呼喚綠色會計核算，在中國實施綠色核算監(jiān)督，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系重要組成部分。只有實行綠色核算監(jiān)督，才能確保我國綠色環(huán)保戰(zhàn)略的實施，才能更好地監(jiān)督國家企事業(yè)的資源（能源）利用，才能將環(huán)境污染負荷及環(huán)境效益和對人體健康的影響，較為全面的計人現(xiàn)有的國民經(jīng)濟核算體系中。

一、倡導綠色會計核算，建立全方位環(huán)保體系

中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需綠色會計核算與綠色審計監(jiān)督（簡稱綠色核算監(jiān)督）。在中國實施綠色核算監(jiān)督，是實行綠色循環(huán)經(jīng)濟的體系保障，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實施真實綠色財富的綠色審計監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實現(xiàn)綠色GDP增長，才能確保我國循環(huán)經(jīng)濟核算戰(zhàn)略的實施。綠色核算監(jiān)督是以經(jīng)濟與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種全新的經(jīng)濟核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經(jīng)濟再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。綠色核算監(jiān)督內(nèi)涵廣博，包括綠色統(tǒng)計、綠色GDP、綠色會計、綠色審計、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國內(nèi)外經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國總會計師雜志社劉麗君社長在《肩負媒體職責倡導綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國綠色會計核算的發(fā)展，已在我國刮起了一股綠色會計風。《中國總會計師》雜志作為中國一級財會類雜志，肩負媒體的光榮職責，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關(guān)于綠色會計的文章，介紹我國綠色GDP核算和綠色會計核算理念；倡議媒體進一步加強對綠色GDP核算和綠色會計的宣傳；普及綠色經(jīng)濟知識；報道綠色核算和綠色會計的學術(shù)成果；探索綠色核算和綠色會計的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會計創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會對綠色GDP核算和綠色會計的認同，推動中國綠色會計事業(yè)的發(fā)展。

二、自然資本核算觀

自然資本是認識環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個新視角，環(huán)境是一種具有很大價值的資產(chǎn)，保護環(huán)境就是保護自然資本。將自然資本計價明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點與難點。把自然資本納入資源環(huán)境與經(jīng)濟核算體系的觀點，首先來自《中國21世紀議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來源的觀點。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴展的財富”指標，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標。擴展的財富中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構(gòu)成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經(jīng)濟核算觀。

三、“零排放”綠色GDP核算法