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編者按：本論文主要從會計信息失真的成因；治理會計信息失真的對策等進行講述，包括了現行體制的弊端是造成會計信息失真的主要原因、行政領導、經營者的功利主義和企業會計人員的業務素質、道德水準不高是造成會計信息失真不容忽視的原因、建立規范運行的現代企業制度、改進會計管理體制、嚴格執法是治理會計信息失真的重要環節等，具體資料請見：

一、會計信息失真的成因

（一）現行體制的弊端是造成會計信息失真的主要原因。首先，從經濟體制來看，由高度集中的計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡過程中，一些人會對改革設置障礙，從而使市場經濟體制的微觀基礎——股份制或股份合作制及其他類型的企業制度難以在短期內普遍建立。國有企業廠長（經理）缺乏所有者即國家對其行為的有效監督、約束，廠長（經理）作為法人代表的權力超越了現代企業制度下廠長（經理）作為經營者身份的權力，可以任意處置資產和控制人事任免。在這種體制下，一部分會計人員對法人代表惟命是從，任意改動賬薄報表，致使會計信息失真，其次，從會計管理體制上看，一是企業內部管理體制，目前會計主管通常由廠長（經理）任免，其財務處理的獨立性、客觀性受到較大的影響。一方面，一些企業選用財務人員尤為“慎重”，往往以關系用人，論親疏定崗位，有的甚至安插自己的三親六戚作“內當家”，使用人機制和管理體制很難發揮會計人員應有的監督作用；另一方面，這種管理體制使會計職責受束縛，致使一些企業形成一人說了算的局面，法人代表“一言堂”日盛，部屬稍有不滿，會遭到打擊、報復。同時，企業內部控制制度松馳，會計人員之間缺乏嚴格的制衡機制，為一部分會計人員作假賬提供了方便之門。二是企業外部管理體制，現階段我國對企業的財務監督部門多，但執法主體不明，力度不夠，懲治偏輕，以致部分會計人員出于現狀和自身利益考慮，最終做出選擇：在會計處理上服從廠長（經理）指令，作“昧心賬”。另外，注冊會計師對企業的法定審計業務走過場現象普遍，使外部審計的社會監督作用大大削弱。少數注冊會計師和事務所為爭取客戶，無視職業道德標準，助長了會計信息失真。

（二）行政領導、經營者的功利主義和企業會計人員的業務素質、道德水準不高是造成會計信息失真不容忽視的原因。其主要表現如下：

1、行政領導干預企業，逼著造假。有些地方黨政領導為突出政績，給企業分指標，壓任務。年初定目標，年底保目標，逼著企業作假，用虛假政績去爭名奪利，結果領導升官，職工遭殃，國家受損。

2、某些企業經營者為取悅上級，達到自己的某種目的，常常指使會計人員違反法規，對會計資料進行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。

3、部分會計人員業務水平低，也是造成會計信息失真的一個方面。

二、治理會計信息失真的對策

（一）建立規范運行的現代企業制度，明確所有者對經營者的約束職能，在股份制企業制度下，廠長（經理）由董事會任免，對董事會負責。廠長（經理）作為經營者，是受托人，只擁有經營權，經營者的權利不能超越所有者的權利，并且對其活動負充分的會計之責。

（二）改進會計管理體制。解決會計信息失真的關鍵便是如何改變會計人員的工作受制于經營者，真正落實會計人員的監督權，保護會計人員的合法權益。針對這一關鍵問題，有如下設想：

1、會計委派制

會計委派制即會計人員及會計機構直接由國家行政機關領導，會計人員由國家委派，統一管理，作為國家利益的代表，代表國家監督企事業單位的業務活動，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區實施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設立具有法人性質的會計服務所，隸屬政府直接領導，服務所人員實行招聘，經過考核擇優錄用，被錄用人員的人事關系，工資關系由服務所統一管理。企事業單位需要會計人員，一律向服務所申請，由服務所派出會計人員，提供有償服務。

筆者認為，實行會計委派制有效的擺脫了會計人員與單位之間的依附關系，變過去的會計人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計人員相對獨立起來，會計人員能夠排除干擾，依法辦事，正確行使會計職能，更好的發揮作用。在會計委派制的實行中，為防止會計的核算與監督職能脫節，可以在企業內部設置理財部門，受命于企業內部，專司理財職能，利用會計人員反映的信息和根據資金市場，證券市場等信息，為企業理財，在做到即保證會計信息真實的同時，又不妨礙企業搞活。

2、財務總監制

財務總監制是由一具有特定人員執行的，為保護所有者利益，通過直接參與企業財務管理和會計工作組織，對企業各項經營活動實施監督的外部會計監督系統。財務總監制的基本特征是：①財務總監由所有者委派，代表所有者監督經營者行為，其報酬大小由所有者根據其監督是否盡職及效果而定。②財務總監的選拔非常嚴格，通常招聘具有較高業務素質和職業道德水準的人擔任，并采取定期考核和輪崗制度，③財務總監的主要職能是財務監督，并參與財務計劃的制定，對重大經濟決策和財務收支，須與廠長（經理）聯簽批準。近年來，深圳上海等地的國有資產管理部門相繼對國有企業或國有控股企業實行了財務總監制度，均取得了良好的效果。

財務總監制度完善了會計管理體制，使會計的雙重監督職能得以真正落實。原有會計體制只落實了一種監督職能，即受廠長（經理）委托監督其他部門經理及職員的行為，卻削弱甚至放棄了會計對廠長（經理）的監督權。財務總監制中的“聯簽制”形成了財務總監與廠長（經理）相互制約、相互牽制、共擔責任的內部權力制衡機制，抑制了任何一方權力的過分膨脹。富監督于日常經營活動和財務收支之中，具有及時性、經常性、有效性、自覺性的特點。財務總監制是防止會計信息失真的有力舉措。

3、會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度

財政部門在會計管理上應發揮其重要作用，可考慮建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，并以法令形式頒布。會計人員因抵制違反《會計法》和《企業會計準則》的行為而被解雇，或受降職、撤職等處分的，可向財政部門申訴，財政部門調查核實后，下達會計爭議裁決書，對有關人員進行處罰，保護會計人員的合法權益。企業任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。會計主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的，可以向上一級財政部門申訴。

除上述會計委派制、財務總監制度等以外，還有一些暫時性的舉措，如稽察特派員制度，在現代企業制度下，改進會計管理體制，實際上就是使企業的會計或會計主管由董事會（所有者）任免，對董事會（所有者）負責，而不是由廠長（經理）任免。

（三）嚴格執法是治理會計信息失真的重要環節。要充分發揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業經營者和會計人員形成約束。一旦發現企業提供虛假會計信息，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟，包括對企業經營者和會計人員進行處罰。同時，對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假，要層層追究有關領導人責任，移送紀檢、監察部門處理，使作假者和指使作假者無處藏身。

（四）大力發展注冊會計師事業，不斷強化社會會計監督。注冊會計師被譽為“經濟警察”，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污，出具虛假報告或作偽證。長此以往，注冊會計師審計就會失去信譽，形同虛設。因此，一方面必須嚴格注冊會計師執業標準，強化注冊會計師職業道德觀念，清除一批嚴重違反職業道德的注冊會計師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔法律責任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計師社會監督地位，強調其獨立性。

（五）提高會計人員素質是會計信息質量的保障。要加強會計隊伍的建設，提高會計人員的業務水平，專業知識，加強對企業會計人員政治思想和職業道德的教育。使每個企業會計人員擔當起會計核算和會計監督一體的職責，堅持原則，抵制來自各方面的干預，忠于職守，秉公辦事。