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編者按：本論文主要從問題的提出;質量成本理論透視；質量成本會計實踐與質量成本管理等進行講述，包括了質量成本是一種為了保證和提高質量而支出的一切費用以及由于產品質量未達到既定標準而造成的一切損失的總和、樹立企業員工的質量成本意識、質量成本管理在實踐中是衡量企業管理水平和技術水平的一個重要標準等，具體資料請見：

論文關鍵詞：質量成本總量結構優化

論文摘要：質量成本管理在實踐中是衡量企業管理水平和技術水平的一個重要標準。本文由質量成本的內涵與結構為起點，分析了質量成本在企業實踐中應注意的不足與過剩問題，提出企業質量成本管理的標準應是促使企業質量成本總量與結構的優化。

1問題的提出

早在20世紀50年代，美國著名質量管理專家A.V.Feigen-baum就提出了質量成本概念。傳統的質量成本概念將企業運行中的質量成本分為確保和保證滿意的質量而發生的費用，即質量保證成本和由于沒有達到質量要求所造成的質量損失成本。具體包括四部分：預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。它們相互影響，相互作用，質量保證成本增加時會影響質量損失成本的減少。

質量成本設置的目的是為了用于質量的成本優化，使預防成本、鑒定成本和故障成本，包括外部故障成本與內部故障成本的總和最小，使質量成本各要素之間保持合理的最佳結構。美國質量專家克勞士比認為，質量本身不存在問題，只有產品的設計、材料、人工和制造的問題才會導致質量的低劣。克勞士比提出質量成本由兩部分組成：符合成本和非符合成本。預防成本與鑒定成本都屬于符合成本，因為它們適用于確保產品和服務符合顧客的期望。內外故障與外部故障是非符合成本，它們是由于產品或服務被拒絕而產生的成本和機會成本。質量成本是符合成本和非符合成本的總和。統的質量成本概念及構成已為我國廣大企業接受并應用。傳統的質量成本概念有明顯的局限性，它只考慮質量不足所帶來的成本，但除了質量不足，質量過剩也是一種損失，這種損失也應該是一種質量成本。

2質量成本理論透視——不足或過剩

質量成本是一種為了保證和提高質量而支出的一切費用以及由于產品質量未達到既定標準而造成的一切損失的總和。它不是一種職能成本，但是通過質量成本分析，可以找出質量成本的最適宜點，從而為企業挖掘潛力，提高經濟效益提供依據。正常情況下制造合格產品的費用不屬于質量成本構成，它屬于生產成本。質量成本是一種變動的成本，它隨著質量水平的變化而變化。質量成本是一種機會成本，它不拘泥于已經發生的經濟活動，也可以用于分析和預測可能或應當發生的經濟活動。質量成本方法向管理層提供了一個管理工具。根據國際標準化組織(ISO)的規定，質量成本由兩部分構成，即運行質量成本和外部質量保證成本，而運行質量成本中包括：預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本。

運行質量成本是指質量體系運行后，為了達到和保持所規定的質量水平所支付的費用。質量成本研究的對象主要是運行質量成本。①預防成本是用于預防不合格品等故障所發生的費用，當產品質量或服務質量及其可靠性提高時，預防成本通常是增加的，因為提高產品或服務質量通常需要更多的時間、努力和資金等的投入。②鑒定成本是用于評定產品是否滿足合同雙方確定的質量水平所發生的費用。③內部故障成本用于產品交付前因不滿足合同雙方確定的質量水平所發生的費用。④外部故障成本是用于產品交付后因不滿足合同雙方確定的質量水平導致索賠、修理、更換等所發生的一切費用。信譽損失同屬外部故障成本但一般無法用金錢來度量。同內部故障成本一樣，當產品或服務的質量及其可靠性提高時，外部故障成本會降低。外部質量保證成本是在合同環境條件下企業根據顧客提出的要求，向其提供客觀證據，保證所支付的費用。它的構成項目主要是①為提供附加的質量保證措施、程序、數據等所支付的費用：②產品的驗證和評定的費用；③為滿足顧客要求進行質量體系認證所發生的費用。企業在貨物銷售后免費提供短期存放服務時，將一些可以露天堆放的貨物存放于倉庫而不是露天場，就是一種質量過剩服務。企業在提供產品售后維修服務時不考慮待修產品的整體壽命而更換過高質量的零部件，產品到了報廢年限，這些零部件還運轉良好。更換的該類零部件就屬于質量過剩成本。質量過剩的情況以前常被忽視，尤其是在競爭激烈的今天，企業加大了質量投入，想以高質量的服務獲得更大的市場份額，但對加強質量成本的管理卻有所忽視。這樣容易造成質量過剩。當然這里的質量不足或過剩主要是指企業服務水平相對于顧客要求而言的。質量沒有達到顧客的要求就是不足，構成該質量水平的全部支出及其造成的間接損失就是質量不足成本。反之，就是質量過剩成本。質量不足與過剩是由各相關成本動因綜合造成的，并且各成本動因也有質量不足成本與質量過剩成本之分。

3質量成本會計實踐與質量成本管理——質量成本會計的歸宿

企業以客戶需求為導向，努力降低企業綜合質量成本。首先，企業應明確客戶的質量需求水平。其次，樹立企業員工的質量成本意識。開展質量成本管理離不開廣大員工的理解、支持和配合。因此可以通過開辦質量成本專題講座，向員工講清開展質量成本管理的目的、意義和要求，提高他們對質量成本理論的基本認識，使員工相信并愿意長期為之努力。第三，將質量成本管理納入經濟責任管理范圍。對于發生的質量事故要追究原因和責任，運用經濟手段增強員工質量成本意識，保證合理服務質量水平。對質量成本責任進行考核必須確定質量成本考核指標。確定考核指標的依據有質量成本計劃，質量成本結果，質量成本責任歸集明細表。按責任部門分類，確定責任部門考核指標：按責任分部分項分類，確定考核指標：按量值分類，確定發生額和相關指標的考核指標。根據這些指標，實施質量成本考核，并將考核結果進行反饋和處理。堅持質量成本效益與趨勢分析，為質量成本會計決策提供依據。通過分析質量成本與有關指標的關系，從一個側面大體反映質量經營的狀況及其對質量經濟效益的影響，借以說明企業進行質量成本核算和管理、開發質量成本的重要性。通過一些基數與質量成本對比，從不同角度說明經營情況。質量成本實踐中通常利用的基數有：工時基數、成本基數、銷售基數和單位基數。通過對這些基數進行期初預測數與實際執行數的對比分析，反映質量成本趨勢，更好地體現質量成本的分析結果。提出改進質量成本管理的建議。針對公司質量缺陷、質量成本管理和質量體系薄弱環節以及公司質量成本構成合理化建議。為更好的體現企業的質量控制情況，應編制質量報告表，以有利于企業進行整體戰略布局與調整。

4結束語

質量成本管理在實踐中是衡量企業管理水平和技術水平的一個重要標準。企業應以最經濟的手段生產出用戶最滿意的產品。為了從根本上保證產品質量，使得產品質量得以改善和提高，企業適當地增加預防成本是必要的。這是使得內外部故障成本大幅度下降，其最終結果既降低了質量成本又增加了經濟效益。因此根據企業的實際情況有重點、有選擇地控制產品的質量控制成本。但是企業同時應注意防止出現質量成本過剩，從某種意義上來看，質量成本過剩本身是企業的損失，因此企業應在適當增加相關質量成本的基礎上，嚴密監視企業的增量質量成本與企業增量效益，在質量成本會計實踐中實現質量成本總量與結構的優化。