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【摘要】我國正大力推進教育體制改革，高校建設離不開財政資金支持，在高校內部實施績效審計，既符合時代進步要求，也能推動國家治理體系現代化。績效管理作為內部審計中最重要的環節之一,對高校資源配置成果及配置效率進行全方位評價,改善高等院校內部管理水平，促進高校樹立謀求建設的全局意識。本文基于績效視角，探討績效審計的實施對于高等院校建設的意義，揭示目前高校績效審計實施進程中所存在的問題，并提出優化建議。

【關鍵詞】績效審計高等院校績效理念

一、引言

近年來，高等教育事業迎來全新的發展局面，在科教興國戰略的全面貫徹實施下，高等教育呈現蓬勃生機的發展勢頭。根據《全國普通高等本科科學教育質量（2019年度）》報告指出，在教育部的全面部署下，高校辦學成果的配套激勵政策措施也在頒布后緊密實施，促進教育事業的高質量發展。同樣，績效審計在高校發展過程中發揮不可替代的作用，在高校教學及科研支出方面逐步加強了績效審計工作運用。可以說，高等院校的建設方向與績效審計的本質追求是不謀而合的。績效管理在審計活動中的分類為內部審計，是最重要的環節之一，它同傳統審計工作的原理相同，兩者都是通過對經濟主體進行獨立的考察，都是需要依照相關法律政策、規章制度，按照一定的經濟要素，結合科學、合理的評估方法。而績效審核相較于傳統審計工作的優勢在于在實施走訪觀察、審閱查看、計算分析等傳統審計步驟方法后，創新融入調查研究和電子統計分析技術，將審計結果與所設定的既有標準進行深度比較，最后分析匯總審計結果，供監督管理部門進行客觀判斷。績效審計能夠優化高校公共財政資源配置，提高資金使用效益，在高等院校執行重大項目時予以及時反饋與跟蹤，為高校人才隊伍培養、科研經費使用、學科建設、固定資產管理，薪酬分配等具體事務上提供有力支持，績效審計能夠有效助推高等院校高質量發展，激發出辦學特色與辦學活力。由此，績效審計具有促進高校不斷向前向上發展的現實意義，高校管理層與決策層應該深度思考，在管理過程中應當把績效審計作為提高管理層內部控制水平作為切入點，將其落實到位，并突出其對于經濟、效果、效率效應，助推高校發展。

二、高校實施績效審計的必要性

(一)績效審計革新高校傳統審計工作理念

我國迎來社會主義現代化國家建設新征程，要全面提升區域發展和國家興教戰略能力。高等院校是科教興國與人才培養的重要領域和孵化基地，應自主承擔起我國人才培育的重任，以卓越的前瞻意識帶動科學研究與科技創新。根據國家統計局數據顯示，教育財政預算支出規模連年增加，使得高校有較為寬裕的財政資金提升辦學能力，同時，許多企業也主動同高校進行“校企聯合”，加強高校與企業及事業單位的經濟、科研活動方面的財力支持。國家教育投入規模日漸增加，高校在發展同時也面臨著許多挑戰，譬如，高校如何合理進行教學資源的配置，如何對公共責任進行回應，這都離不開內部與外部的監督。績效審計作為較為獨立的一種監督手段，通過定期開展審計工作，對財務收支及其有關的經營活動和經濟業務進行全面監督管理。具體來說，績效審計通過審查相關賬目資料對財務收支與經濟業務進行獨立性判斷，在合法性、合理性、效益性這三個指標的指導下開展工作，發現其存在的問題，幫助高校有效規避財務風險，提高高校在教育資產與教育經費上的合理配置比例與利用率，通過績效審計報告提升高校管理水平、資產資金等資源使用效益。可見，高校在深入貫徹執行績效管理理念時，更要強化績效管理理念在高校管理工作中的監督作用。在審計工作發展進程中，對高校的監督管理手段主要是審計部門實施的專項審計，專項審計在國家審計中依舊占據主導地位，主要是根據《審計法》及其十四號條例對審計對象的資產、負責、損益進行審計監督，專項審計對于賬務的審查擁有優勢，但是在實施過程中，不能忽視其存在的弊端。例如，審計中存在“信息不對稱”的問題，而績效審計能夠結合走、訪、看、聽等諸多環節來進行高校審計評估工作，深度切入高校經濟活動本身進行資源配置考察，進而降低專項審計中信息不對稱的干擾。績效審計由原來以糾錯為主要功能向預防、抵御功能發展，績效審計能夠評估高校資源配置是否合理、是否具有效率，已經不再就單一方面對高校財務規范性、財政資金支出的合法性進行獨立審查，績效審計通過工作內容的延伸，將高校內控風險體系是否完善、高校重大項目的建設是否符合政策要求、是否存在專款它用、高校各個部門人員是否盡職工作等納入審核評估工作。因此，績效審計不是單一的過程，而是一個完整的體系，它能夠充分評估判斷、總結高校建設成果，對高校各項指標進行審核，從高校項目實施數量、實施質量、建設成本、開展時間等多個維度進行綜合考慮，查找出管理的薄弱環節，對經濟風險進行規避，對于廉政風險進行預防，最終的目的在于促進高校發展，讓高校在自身發展中不斷進行自我監督、自我提升。

(二)績效審計在高校建設中發揮監督功能

高校要倡導全方位、多層次、全覆蓋地進行績效管理，這就要求高校對績效審計管理理念進行全面把握，并將一以貫之于高校審計工作之中，同時，這也是規范監督管理運行的重要手段。高校發展建設需將績效審計的過程與結果相互關聯，這不僅能夠健全財政資金使用的約束機制，還能完善高校管理內部結構，促進高校平穩運行。當前，高等院校應該重視內部控制的有效性。績效審計以內部控制為基礎，能夠有針對性地對其存在的問題提出具有建設性的意見建議，在完成績效審計報告反饋時，可以引起管理層的重點關注，有助于引領高校強化績效評價理念，加快績效審計在高校管理領域的全方位覆蓋，為實際性審計和其他業務指明方向。2018年，教育部直屬高校實際財政資金使用超4000億元，相對于2017年，經費支出增加300億元，中央財政經費作為高校主要資金來源，經費預算與支出合理配置和有效使用在建設管理中起到了至關重要的作用，但社會公眾仍然對于高校經費投入使用存在普遍關注，高校人才培養、科學研究等事項所產生的社會效益在短期內難以被公眾所直接感知，這也反映出了高校的建設、投入與產出與公眾的期待存在一定的差距。但實際上，部分高校的教育經費支出確實存在管理不善，在使用中存在各種違規等問題。比如，我國某5所部署高校就曾受到過審計署的點名整改，整改問題多達20項，其中主要就包括了:違規開展招投標、領導層違規持股、違規使用或挪用經費、財務科目設置不規范等。面對社會公眾的期待，高校應該以卓越的科研成績與培養相應的社會領軍人才作為真切的回應，并且不斷地提高自身的管理水平，對于科研經費、教學經費等各項經費進行合理的規范與有效的使用，實現辦學效益最大化，真正著眼于當前國家形勢的需求，為中國科技創新服務，為社會經濟發展服務。而績效審計就能對高校財務管理、經費支出進行經濟、結果、效率的綜合評估，保障學校經濟、科研、教學活動的合法、合規和有效性，使得高校調整適應"花錢必問效、問效必問責"的新環境新要求，也有助于高校集中力量，以最少的費用支出爭取產出更高質量的教育資源。

三、高校實施績效審計存在的局限性

（一）績效審計內容與高校傳統審計方式的矛盾

就審計工作而言，高等院校審計主要以專項審計為主，專項審計項目還是基礎設置建設、修繕工程、財務收支、內管干部經濟責任等，這些工作項目占據了審計機構人員大部分工作量。在內部控制、管理水平、團隊合作等審計項目上展開不夠充分，未能對人才培養、科學研究等績效管理體系重要的指標上產生足夠的重視，忽略了績效審計對于開展重大項目的優勢，例如，在任務實施時是否有操作性、可行性研究與客觀實際是否相符、項目目標能否在規定的時間內以合理的成本得以達成、實現任務目標的過程中經濟主體的內部分工是都明確、有無存在不必要的重疊、部門之間是否通力合作、公眾對項目的服務或產品的效果效應是否滿意等，正因為績效審計程序的缺失，使得審計績效制度缺乏完善性、有效性。在經費的使用效益上，績效審計不能光注重經費的支出是否合法、合規，更要著重把握經費的投向投量的合理性，更關鍵的是要注重重大事項完成后的成效，不僅要著眼于當前，也要注重長遠的評價，種種現實因素導致，績效審計的工作要得到充分重視，對部門之間相互配合提出了更高要求，這也擴充了審計工作的內容，增加了審計工作強度。

（二）績效審計需求同審計專業人員之間的矛盾

審計工作相對于以往能足夠引起高校管理層的重視，高校普遍設置獨立的內審處進行審計事項工作的展開與推進。調查結果表明，在審計人員的組成上，教育部署高校教省屬本科高校人數具有明顯的優勢。人員的充分、合理設置是保障審計機構高效開展審計工作的途徑之一，審計部門的設立使得審計人員得以對高校經濟活動，教學工作進行獨立評估。但是機構的設置并不意味就能得到理想的考核結果、產出權威報告，許多高校審計機構的人員并不具有專業的審計背景，實際工作對績效審計提出了更高標準的工作要求，審計人員缺乏專業的審計背景容易導致審計理論與實踐結合不夠緊密，在著手實務審計工作時，這不僅會影響審計人員在績效審計過程中的專業判斷，也會影響審計報告的權威性。高校的審計發展進程仍需要精益求精，健步向前，在倡導績效管理的新環境下，要提高高校內部審計發展水平，以績效審計為重要抓手，充分發揮績效管理的優勢效能。

（三）績效審計考核同評價標準模糊之間的矛盾

合理的評價標準在績效審核中有著至關重要的作用，能夠打牢審計機構與審計單位之間審計問題的溝通基礎，有效地將審計目標與審計測試方法聯系起來，形成審計證據的基礎，為后期完成審計報告、揭露問題提供依據。傳統財務審計重點在于考察預算的執行情況、賬目信息處理要件形式、資金使用的合規性與合法性，績效審核同傳統的財務審計不同，它能切入高校各項經濟活動，在重大項目建設中深度考察資源配置的效益，全面覆蓋績效審計指標，相較于傳統財務審計是一大進步。績效審計需要通過走訪、觀察、調查等多種形式，多種手段配合實施，這也導致了績效審計難以以清晰的考核標準進行判斷，且每個高校的辦學標準、資源配置、人員要求、學科發展等存在明顯差異，評價標準難以統一，無法同傳統財務審計一般，僅依照相關法律條文、規章制度指出問題，這一矛盾使得績效審計難以完全發揮其審計監督、修正的功能。績效審計考核同評價標準模糊之間存在矛盾，對高校積極推動建立健全績效管理評估制度體系、深入推進高校對于績效管理等方面的改革提出了新時代的要求。

四、優化高等院校績效審計發展的路徑

（一）提升高校績效審計工作地位

績效理念近年來已經深入到高等院校的審計工作之中，要逐步提升績效審計在高校建設發展中的地位，然而，績效理念如何真正帶動高校績效審計工作的發展，仍需進一步探索。一方面，高校績效審計應在國家審計相關部門的領導下開展進行，由上而下貫徹指導方針及理念，政策及法規制定機構應出臺相關法律法規、政策制度，尤其需要制定高校開展績效審計工作的具體實施細則，將高校績效審計工作納入當地審計機關的指標考核項目，并且要求其客觀權威地對高校進行資源評估。另一方面，高校也應該把績效審計工作納入日常管理范疇之中，作為重點考核的內容，對績效審計出具的審計報告給予重視，在整合高校資源時充分考慮績效審計報告所反饋的成果，以提升高校的科學管理水平。同時，高校也應該充分配合績效審計相關工作的取證，打通各部門間的溝通壁壘，對于需要跨部門、跨區域、跨領域的事項溝通，應盡可能滿足合理的審計工作需求，在績效審計工作開展初期，需要高校相關部門疏通工作屏障，以減少實施績效審計工作的阻力。

（二）重視高校績效審計人員培養

審計機關應對高校績效審計人員進行合理配置，其中存在兩個可行性的渠道。第一，注重審計機構的組建。審計機構應獨立于其他的機構部門，避免在機構當中存在人員兼職、混崗情況，通過深層次調查，了解學校內部控制情況，對于高校控制環境、風險評估、信息與溝通等要素進行整體的把握。在進行績效審計工作時，應將預算審計結果進行復核、評價審計結果的執行效果，充分結合績效審計與財務審計工作結果，使得審計結果更加科學、合理，對重點項目應該進行資源傾斜，重點進行績效審計，評價項目績效，促進項目資金使用效益。在審查過程中，要堅持公正、客觀的原則，堅決維護審計的嚴肅性、權威性。第二，注重績效審計人員的培養。高校審計機關應該重點選擇具有審計專業背景的人才，另外配備具有稅法、管理、財會、信息等學業背景的復合人才，組成優秀的審計隊伍。高校在日常工作中也應加大內部績效審計人員的業務培訓力度，促進審計人才在實踐工作與審計理論的結合，同時審計人員需要強化職業道德建設，以嚴肅、公正、負責的職業道德對審計工作進行獨立、客觀的判斷，從事高校審計工作的人員也應重視自身業務知識的拓展，關注時事政治，不斷加強自身學習培訓，提高自身業務素質以適應更高的業務要求。

（三）探索建立合理績效評估指標

有效的審計評估指標是審計人員與被審計單位人員溝通的前提，只有探索建立合理、科學的評估指標，才能更好地將績效審計目標與審計測試方法聯系起來，為績效審計報告搜集相關證據打牢基礎，同時，這也是績效審計結果具有參考性的重要依據。績效審計評估指標的判斷標準具有完整性、適當性、客觀性，在構建指標時應充分考慮投入及產出的效益，并給予不同的評分權重。在現階段，由于我國高校層次多樣，不同的高校面臨不同的情境，在公共資金的獲取及使用上存在較大差異，因此無法構建統一的績效評估指標。各地審計在構建高校績效評估指標時，可以結合當地經濟、政治、文化等發展成果，著重考慮高校在其中所發揮的作用及所處的地位，在遵循當地行政法規基礎上，探求有效的審計評估指標，根據審計行業的業務程序，按照現行相關技術標準、管理實務等方面進行評估指標的構造。總之，站在歷史的新起點上，面對新環境、新要求、新挑戰，高校應當立足新時代，展示新作為，切實重視績效審計的工作職能，要以績效審計的理念引領經濟責任審計工作，樹立謀求高校建設發展的全局意識，要以提高領帶干部履行盡職盡責能力為工作重點，著眼于高等院建設科學發展，重點關注教研產融合的綜合成果，評價教研產融成果的經濟性、效率性、實效性，強化績效審核實現路徑的綜合運用，不斷加強審計相關制度的建設，充分運用績效審計的結果，落實審計問題責任追究，公開透明地對領導干部進行全面問責問效，對于發現的問題將依法依規追究相關責任人責任，不斷促進高校建設與高質量科學發展。

作者:程詩涵 金飛 單位:南通大學紡織服裝學院 南通大學江蘇長江經濟帶研究院