養老保險基金績效審計問題探析
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績效審計是一種獨立的經濟監督活動，主要是指審計部門根據相關規定，對被審計的單位進行綜合的審查、分析和評價。及時發現被審計單位中存在的主要問題，并提出相應的績效審計建議，促使其進行整頓處理，改善資源的使用效率。養老保險績效審計不同于一般的財務審計，為了提高績效審計的效率，需要對其進行規范的分類，按照審計活動對象的性質，可以將其劃分為政府績效審計、社會績效審計和內部績效審計。養老保險基金是一種法定的公共專項基金，目的是為了滿足退休人員晚年的基本生活需要。養老保險基金還是保證社會養老保險制度的基本條件，不僅決定了社會養老保險制度能否順利運行，而且在一定程度上影響我國社會和經濟發展的進程。我國的養老保險基金主要由社會統籌基金、個人賬戶基金、企業補充養老保險基金、個人儲蓄性養老保險基金和社會保障基金五部分組成。對我國養老保險基金進行績效審計不僅有利于提高養老保險基金的管理和使用效率，而且還有助于完善我國社會基本養老保險制度。
二、我國養老保險基金績效審計過程中存在的問題
(一)缺乏相關法律支持
養老保險基金績效審計工作的順利進行我國養老保險基金的績效審計要想取得良好的工作效果，離不開相關法律的保障。這里的法律不僅包括養老保險制度方面的立法，而且還包括績效審計方面的立法。法律的強制性約束力可以保證養老保險基金績效審計工作的順利進行。績效審計技術方面和監管機制方面為養老保險基金績效審計的實施提供行動綱領。雖然近幾年，我國在養老保險基金績效審計方面進行了許多改善，但是相關的法律法規仍然不健全，法律法規的缺失嚴重阻礙了我國養老保險基金相關機制的建立。總而言之，我國的養老保險基金的績效審計工作的開展不能得到法律的保障，最終導致不能實現績效設計的目標。
(二)缺乏專門的審計方法
養老保險基金績效審計包括許多環節，每一個環節都會涉及到財務數據，為了提高工作效率，保證績效設計的準確性，需要通過信息化的方式完成相關的審計工作。由于審計環境相比從前出現了較大的改變，傳統的審計技術方法不能適應現在的養老保險基金績效審計工作，增加了績效審計的取證難度。加上績效審計工作過程中存在許多難以預測的因素，從而增加了績效審計的不確定性。我國養老保險績效審計方法的落后不僅增加了審計取證的難度，而且降低了養老保險基金的績效審計工作效率。
(三)缺乏規范的績效審計評價監管系統
合理規范的績效評價監管系統可以完善我國的養老保險基金的績效審計工作。缺乏績效審計評價監管體系會導致我國的績效審計工作失去客觀性，從而降低績效審計結論的準確性和權威性。目前，我國沒有明確規范的養老保險基金績效審計評價體系，缺少指導性的文件，在很大程度上影響我國績效審計工作的順利進行。為了保證我國養老保險基金績效審計工作能夠得到順利的開展，急需建立規范的績效審計評價監管體系。
三、我國養老保險基金的績效審計問題的原因分析
(一)缺乏養老保險基金績效審計的理論
研究和實踐經驗與西方發達國家相比，我國對績效審計的理論研究起步較晚，養老保險基金績效審計對于審計領域更是一個全新的課題。相關學者沒有對這一理論研究形成統一的共識，在實踐審計過程中，對養老保險基金的績效審計仍然以傳統的財務收支審計為主。理論研究和實踐應用的不成熟嚴重制約了我國養老保險基金績效審計工作的開展。
(二)受傳統財務收支審計的影響
較大雖然到目前為止，我國的績效審計理論取得了一定的發展，但是審計部門和相關審計人員的績效審計理論仍然存在許多偏差，在實踐審計的過程中大多仍然以傳統的財務收支審計為主，缺乏績效審計的相關方法和具體內容，加上社會公眾對績效審計工作的不認可，嚴重阻礙了我國養老保險基金績效審計工作。
(三)社會公眾監管意識薄弱
養老保險基金關系到廣大人民群眾的切身利益，他們應該對基金運作的各個環節享有知情權和監督權，但是目前我國社會公眾的關注重點大都放在保險費和養老金的數目上，缺少對基金運作流程的監督。公眾監管意識的薄弱導致無法建立有效的基金績效審計監管機制。
四、解決相關問題，提升養老保險基金績效審計效率的措施
(一)完善相關法律制度
為我國基金績效審計工作提供保障完善的法律體系可以保證我國養老保險基金績效審計工作的順利進行。審計人員才能有法可依，也可以保障我國養老保險基金績效審計的法律地位。為了完善我國養老保險基金績效審計的相關法律，首先要制定并出臺基金運營過程中的相關法規，規范審計工作中的各個環節，明確各個單位的職責和權限，降低我國養老保險基金管理運營中存在的各種風險，最大程度保證基金的完整性和安全性。其次，還要借鑒國外成功的經驗措施，通過立法的形式規范養老保險的績效審計工作，確保養老保險基金績效審計工作的規范化和制度化。出臺相關的執業標準，強化基金績效審計人員的職業素養，提升其績效審計的執業水平。為了增加審計監管信息的公開性，需要完善我國養老保險基金績效審計監管信息公告制度，讓社會公眾和輿論參與到監督的過程中，可以增加我國基金績效審計監管的影響力。還要建立績效審計結果公告信息的信息反饋機制，積極征求各方面的意見，組織力量收集相關的檢舉信息并開展相關的調查活動。通過回訪的方式或者借助媒體向公眾匯報績效審計監管的進程。完善相關法律賦予審計機關充分的行政權力，使其在執法的過程中可以依法追究相關部門和負責人的責任。對于養老保險基金績效審計工作中的重大問題，要加大執法力度，嚴肅懲治基金管理運營過程中出現的貪污腐敗行為。
(二)建立健全科學合理的養老保險基金績效審計評價監管體系
客觀公正的養老保險基金績效審計評價監管體系是績效審計工作進行評價和鑒證功能的前提。養老保險基金績效審計工作的評價標準應該遵循全面性和重要性相結合、長期效益和短期效益相結合等原則。但是在實際的養老保險基金績效審計活動中，不能僅僅依靠績效評價標準指定績效評價的方向，而且還應該比較綜合相關的變量。目前可以從反應“經濟性”標準的指標、反映“效率性”標準的指標、反映“效果性”標準的指標、反映“公平性”標準的指標、反映“反饋性”標準的指標、反映內部控制標準的指標和反映可持續發展能力的指標等七個方面進行綜合評價。
(三)發展我國養老保險基金績效審計資源
相比傳統的財務收支審計，養老保險績效審計是一種較高形式的審計類型。養老保險績效審計工作要做到規范性、合理性和效益性。目前，我國的養老保險基金績效審計過程中存在嚴重的基金違法違規使用的現象，從而不能獨立地開展養老保險基金績效審計工作。因此，為了使績效審計符合我國國情，需要結合傳統的財務收支審計并進一步開展績效基金績效審計。通過這種形式不僅可以有效制止養老保險基金管理運營中出現的違規行為，而且還能合理配置審計資源，及時發現審計過程中不完善的環節，避免因決策失誤造成的基金浪費現象。為了保證養老保險基金績效審計工作的公正性，還可以充分發揮社會審計和內部審計在基金績效審計中的輔助功能。建立健全我國養老保險基金運營管理中的內部控制體系，這樣有助于及時發現基金運營過程中違規違紀行為，及時提出改進的意見，進一步促進基金管理的水平和提高運營效率。建立基金績效審計人才培養機制可以在一定程度上推動我國養老保險基金績效審計工作的開展，可以在政策、法律法規、審計專業知識和技能方面進行審計人員的培訓，不斷提升我國養老保險基金績效審計人員的專業技能水平。
五、結束語
總而言之，養老保險基金不僅是我國社會養老保險制度運行的保障基礎，而且也影響到我國國民經濟的健康發展。養老保險基金績效審計工作可以保證基金運作的完整性和安全性，審計工作的順利開展也離不開法律法規的支持和科學規范的評價體系的保障。目前，我國的養老保險基金績效審計工作還存在許多缺陷，需要進一步完善。
作者：呂禎琳 單位：河南省審計廳
