公共資金績效審計論文
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公共資金績效審計的目標是檢查有效性，是除了一般審計的合規性、合理性以外，還包含重要性、效果性和效率性三個方面。審計目標的重要性可以從項目在績效方面的問題是否突出、項目是否存在有待解決的問題等角度，以及財政投入的資金量、熱點民生問題等方面來確定。投入資金較大和重要的項目以及受到社會普遍關注的有關部門績效的熱點問題是政府關注的重點，也是審計關注的焦點，只有這樣才會得到政府部門和社會的支持，審計結果才能受到重視，審計成果才能發揮重要作用。效果性，指績效審計要在審計成果和對被審計單位有實實在在的效果。績效審計應該從實用的角度出發，審計成果必須是可以實際利用的，不能只是紙上談兵，必須有的放矢；績效審計的目的在于促進審計對象改進，幫助被審計單位提高管理水平，因此績效審計要比一般審計項目更具有前瞻性和洞察力，審計的目標是要看到審計對象具有可改進的空間，希望通過審計能夠達到實在的效果，包括經濟效益的和社會效益的增加，可以提高被審計單位或項目運用資金的效果性。效率性是指審計目標要考慮投入和產出的比例及產出的時間性。如果該項目或政策剛剛投入或剛剛開始實行，績效還沒有顯露出來，那么效率性會比較差；反之，如果審計對象已經終結或審計對象所產生的效果已經明確且不可改進，那么效率性也會比較差。另外，從績效審計項目確定到出具相關審計報告，通常需要一段時間，如果審計結束后，審計報告提出審計建議所依賴的客觀條件消失，審計建議就沒有使用價值，審計目標也就失去了效率性。具體可以通過建立動態的政府績效審計項目庫，根據被審計單位的變化情況、公共資金的調整情況逐年修訂，不斷進行更新完善。
二、審計內容的覆蓋是公共資金績效審計的堅實基礎
公共資金績效審計的對象非常廣泛，不僅包括政府相關部門，還包括一些管理、使用公共資金的機構和企業，不僅包括公共資金的管理活動和具體的項目，還包括公共資金使用的具體效果情況。一方面需要對審計對象職能履行過程和結果進行深入了解和具體分析，另一方面需要對其消耗的資源、公共財產來進行評估確認。因此，對于不同的審計對象，公共資金績效審計內容覆蓋的范圍也不同。如大型公共投資項目，一是要摸清工程建設資金籌集管理、工程整體概算、規劃設計情況；二是要具體查看工程建設管理情況、工程完工后的維護管理情況；三是要結合工程所帶來的社會綜合效益情況來綜合評價和分析。而對于公共資金績效審計，一是審查公共資金投入的總體規模及具體來源情況；二是公共資金分配的總量控制和結構比例情況；三是各專項資金分配方式的程序是否規范；四是各專項資金分配的時效性和有效性情況，根據各專項資金不同的性質，選擇相應的評價標準來分別評價各資金的具體績效情況。再如對于某個具體的產業發展績效審計，則主要在于一是總體規劃、基本建設、現有規模等基本情況，二是產業相關管理機構的服務水平、能力情況以及發展軟環境的評估，三是財政專項扶持政策、資金的管理使用效益情況，四是產業的投入產出效益情況，通過進行橫向之間、縱向之間的比較，來進行綜合效益、發展能力狀況的評價。
三、審計方法的創新是公共資金績效審計的亮點所在
公共資金績效審計實施的過程不同于傳統的財務收支審計，審計實施方案經審計業務會議討論后通過后組織實施，實施過程中必要時也會根據情況對審計實施方案進行適當的調整。在審計過程中，可以首先選取幾個被審計單位試用評價指標體系，根據數據口徑的問題，適當修正了調查表的小部分內容，調整了審計方案，進一步明確審計的重點內容和工作步驟。公共資金績效審計采用的方法既有傳統的審計方法，也有計算機審計、統計抽樣分析等方法，比較常用的是審計調查。審計調查包括設計調查表、進行專家咨詢、網絡調查、社會問卷、現場訪談、攝影照相、計算機審計等多種方式。各個審計方法有著各自的特點，調查表能總攬、控制審計內容和審計質量；專家咨詢可以盡快了解不熟悉領域的關鍵所在；網絡調查可以利用網絡平臺短時間內征求大量的意見及建議；社會問卷可以直接面向特定相關受眾征集民意；現場訪談可以在初定的內容外發現新的情況；攝影照相可以通過采集相關圖像證據來證實相關情況的存在；計算機審計是充分利用審計軟件可以將大量數據整理分析，節省人力物力。績效審計沒有統一的方法，既有財務收支審計方法，也有按照宏觀分析方面的要求，根據不同項目的不同情況，選擇不同的審計或者統計分析方法。無論選擇什么樣的審計方法，實質都在于如何能為準確地實現審計目標服務。
四、審計成果的轉化是公共資金績效審計的自我超越
審計成果轉化是指審計組在完成了績效審計報告之后，對審計項目所產生的效果進行調查了解，對于發揮績效審計的作用，實現績效審計的價值十分重要。開展績效審計的目的在于審計結果能夠幫助政府相關部門健全內部管理機制，改進管理組織和管理方法，提高管理水平，促進各部門提高行政績效。因此，在績效審計的過程中，要加強與被審計單位的聯系溝通，提出的審計建議要爭取被審計單位的積極配合。此外，績效審計一般不會出具審計決定，對于報告發出后的整改沒有固定的時間限制，因此需要后續階段的跟蹤監督檢查，從而促進審計報告的有效執行，切實發揮績效審計的作用。公共資金績效審計的成果轉化主要體現在三個方面：一是審計報告反映的情況及提出的有關審計建議能否得到相關領導、部門的認可和重視，對政府、部門的決策有積極作用，這對于審計目標的實現有著重要意義；二是審計報告反映的情況及提出的有關審計建議能否在相關部門的日后工作中得以處理采納，建立相關問責機制，這對于審計工作的開展有著持續意義；三是審計報告反映的情況及提出的有關審計建議能否讓被審計單位或部門進行相關制度的建立或完善，從新的高度來改進工作，這對于審計項目的完成有著提升意義。
作者：夏敏單位：常州市審計局
