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摘要:成本會計是一門理論性與實踐性都很強的學科，特別是對于應用型本科院校來說，更應注重成本會計理論在實踐中的應用。但是應用型本科院校存在著一系列不能適應其培養目標的問題，如以教師講授為主的教學模式、成本會計實訓體系不完善、教師教學方式單一落后等。針對這些問題進行分析，并就如何提高教學質量以適應應用型本科院校成本會計課程的教學目標給出可行性建議。

關鍵詞:成本會計;成本核算;核算流程;實訓;原始憑證;會計循環

成本會計是應用型本科院校中會計、財務、審計等相關專業的一門核心課程，其課程的主要內容為成本核算，而成本核算是會計核算的重要組成部分。作為應用型本科院校，其培養目標有別于一般研究型大學，它不以培養研究、設計型人才為目的，而主要是培養具有一定管理能力的應用型人才。這就決定了應用型本科院校在成本會計課程的教學上要有自己的特色，既要注重專業知識的傳授，又要加強學生實際操作能力的提高。

一、應用型本科院校成本會計課程的特點

首先，成本會計的實踐性強。成本會計從基本要素的歸集與分配，到最終結轉完工產品的成本，這些過程都離不開原始數據的處理、原始憑證的填制與傳遞、記賬憑證的填制和相關會計賬簿的登記等，以上數據都是環環相扣，只有正確核算出前面的數據，才能進行后面的步驟計算。另外，應用型本科院校成本會計的教學目標也決定了必須更多地加強學生實際操作能力的培養。其次，成本會計課程理論性較強。一是成本核算流程復雜。一般來說，成本核算的流程包括基礎費用的歸集與分配、輔助生產成本的歸集與分配、制造費用的歸集與分配，以及完工產品成本的結轉，這些流程的順序是不能顛倒的。二是每一流程過程中的分配方法眾多，容易混淆。如輔助生產成本的歸集與分配就包括直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配方法四種，每種分配方法的計算都比較復雜。

二、應用型本科院校成本會計的教學現狀

(一)成本會計教學拘泥于單一費用分配方法的講解，不利于學生對知識的系統掌握

現行很多《成本會計》教材的內容和結構特點，使學生在學習成本費用分配方法時常將重點放在掌握單一的費用分配方法上，缺乏對各費用分配方法在整個產品成本形成過程中所處地位和環節的重視，不能很好地理清成本核算流程的主線;另外，在成本計算方法的講解時，所舉的例題從產品成本形成的全過程看都不是一個完整的案例。這樣學生就不能系統地掌握成本會計的知識，也不能獨立完成整個成本核算的過程，在實際工作時就會無所適從。

(二)成本會計課程的實訓體系不完善

成本會計課程的特點決定了成本會計的教學離不開實訓教學。但是很多應用型本科院校的成本會計實訓資料并不完善，如模擬實訓的情形是編者隨意杜撰出來的公司情形，并不符合企業的實際情形;模擬實訓是模塊實訓，并不能體現一個完整的成本循環過程，只是簡單地以數字描述和數字計算來代替成本核算過程。這樣的實訓，與企業的實際成本核算之間存在較大的差距。

(三)教學方式落后，教學模式單一，過度依賴教師的主導作用

應用型本科院校成本會計課程的傳統教學方式主要是以教師課堂講授為主，忽視了學生的學習主體性。同時，成本會計的表格多，數據之間的勾稽關系復雜，單純依靠教師板書或簡單的PPT并不能清楚地描述這些數據之間的關系。另外，成本會計的數據計算量大，在傳統的成本會計教學中主要依靠學生的手工計算來完成，這樣既容易出錯，教學效率又低。

(四)教師缺乏實踐經驗，其授課不能擺脫從理論到理論的局限

很多教師的理論基礎很好，但缺乏實際工作經驗，因此教師對企業生產環境的實際認知都是抽象的，在授課時不能很具象地描述企業的生產過程，讓教學還是停留在理論———理論的教學上。

三、應用型本科院校成本會計課程教學方法的改革與建議

(一)理清成本核算的流程主線，重點講解與練習各種費用的歸集與分配方法，做到“點線結合”

成本核算主要是通過三個成本賬戶來進行，即基本生產成本、制造費用和輔助生產成本。只有幫助學生理清成本核算流程，從整體上理清這三個成本賬戶之間的關系才能讓學生從主線上了解并掌握。在輔助生產車間不設制造費用一級賬戶，發生的相關耗費全部記入“輔助生產成本”賬戶時，成本核算的流程可以分為四個步驟。在理清成本核算流程的基礎上，要加強各種分配方法的講解與練習。其一，由于各種費用分配方法的種類多、過程繁雜，教師在教授時要善于總結，給學生一些步驟性的建議。其二，教師在講授時可以將類似的方法進行比較講解。如計劃成本分配法在核算實際成本時只轉入不轉出，而交互分配法在交互分配時，需要將原車間的輔助生產費用+其他輔助車間轉入的費用－提供給其他輔助車間的勞務費用，既轉入又轉出。通過這樣比較講解，讓學生更容易理解，印象更深刻。其三，要加強各種費用分配方法的練習。教師講授結束后，要輔助學生多進行相關的強化練習，學生只有真正動手練習才能掌握核算過程以及需要注意的一些細節。教師在課堂上要經常強調當前所核算的費用在成本核算流程中的地位與環節，讓學生做到“點”上強化學習與練習，同時也清楚地知道所核算的費用在成本形成過程即“線”中的位置與環節，這樣的點線結合才是系統性的，才能真正增加學生對成本核算理論的掌握。

(二)完善模擬實訓資料，加強成本會計實訓

1.擁有一套完善的實訓資料是成本會計實訓的基礎。

成本會計實際操作能力的訓練有賴于成本會計實訓。成功的成本會計實訓案例要滿足以下幾個條件:一是模擬的情景要接近真實情況;二是從最初的原始憑證一直到最后完工產品的成本核算相關單據與賬簿要接近企業的實際;三是要體現一個完整的成本循環過程。由李艷主編的、首都經濟貿易大學出版社出版的《生產企業成本核算》一書是在企業真實案例的基礎上進行改編的，包括電子器材廠、成衣服裝廠，造紙廠三個案例。該實訓資料通過原始憑證來描述業務的發生，從而避免了傳統的實訓資料直接以文字描述的方式來給出材料領用金額。這樣的實訓讓學生如身臨真實的企業中一般，讓學生真正做到理論聯系實際，而不是眼高手低。學生見到原始憑證與單據知道如何處理與流轉，需要處理業務時知道從哪個環節或哪個部門獲得數據與單據，大大提高了學生的動手能力。同時該實訓資料涵蓋了一個成本會計循環，從車間領料開始到核算出完工產品的成本結束，從領料單開始到完工產品與在產品成本計算單結束。

2.實訓過程要求學生按企業的實際核算過程進行操作。

學生從原始憑證開始處理，到基本生產成本、制造費用，以及輔助生產成本明細賬的登記都在教師的帶領下自行完成。通過這樣的鍛煉，讓學生學會各種憑證與單據的傳遞和流轉，掌握如何開設與登記成本明細賬，以及成本賬戶中這些數據的結轉與分配順序。

3.盡可能讓學生使用計算機進行成本數據資料的處理。

在處理這些業務與數據時，讓學生自己動手操作，通過EXCEL表格來取數，如通過EXCEL“數據—篩選”來把眾多不同用途的領料單匯總并按用途進行分配;通過設置round函數來將分配率取小數位等。通過這樣的實際操作，讓學生將EXCEL中的常用函數與成本核算結合起來使用與練習，既提高了成本核算的效率，又增強了學生的計算機實際操作能力，同時還能提高學生的參與度和學習興趣。

4.各種成本分配方法分別穿插在實訓的案例中，使理論和實踐充分融合。

如用直接分配法來分配輔助生產成本、按約當產量法來將生產費用在完工產品與月末在產品成本之間進行分配。這樣一方面可以讓學生繼續鞏固與熟練所學的成本理論知識，另一方面也讓學生在掌握理論知識的同時，知道每個環節的數據來源，通過在賬本以及原始單據取數，才能完成上面的分配結轉工作。

5.如果條件允許，建立校外實習基地，培養學生實踐能力。

應用型本科院校應積極拓展校企合作渠道，加大教學實習基地的建設力度，爭取與公司、會計師事務所等單位簽訂實習基地協議書，給學生真正接觸實際工作的機會。

(三)改變傳統的教學方式，鼓勵教師的高水平多媒體課件教學

應用型本科院校應多開展教師PPT技能方面的訓練，如PPT課件制作中超鏈接、圖示、自定義動畫等的恰當運用以及FLASHMX等動態效果的引入等，這些技能可以使教師的理論解釋更形象、數據來龍去脈更明朗、流程總結更清晰。此外，學校可定期開展課件競賽活動，激勵教師設計出高質量的多媒體課件。

(四)鼓勵教師到企業鍛煉學習，提高教師的實踐教學能力

應用型本科院校應積極采取相應的措施，如雙師政策、帶薪下企業等，積極鼓勵教師走入企業，真正接觸企業的生產環境與工作環境。如果條件允許，直接進入到與專業相關的崗位進行鍛煉，對教師專業技能的提高是十分必要的。

參考文獻:

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［2］李珩．高職高專院校成本會計教學研究［J］．河南財政稅務高等專科學校學報，2014，28(3)．

［3］李艷，等．生產企業成本核算［M］．北京:首都經濟貿易大學出版社，2013．

作者：陳鳳香 單位：廣東理工學院