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1.工業企業成本核算中存在的問題

（1）工業企業環境成本現在尚未進行單獨的核算。目前，我國大多數工業企業只將部分環境成本確認為制造費用、管理費用或營業外支出，與其他費用混合在一起核算，沒用進行單獨核算。

（2）工業企業對自然資源消耗占用成本尚未進行核算。由此可見，傳統的成本核算系統已不能適應工業企業環境成本核算的要求，有建立科學合理的工業企業環境成本核算系統的必要性。

2.工業企業環境成本確認的條件

環境成本的確認是環境會計的基礎，有助于環境會計的核算。一項支出是否能確認為工業企業環境成本，有如下重要的條件：一是企業的交易或事項是否與環境保護活動有關；二是與環境保護有關的交易或事項能否引起企業經濟利益的流出；三是環境成本金額能否可靠計量或估計

3.工業企業環境成本核算的會計處理

為了強化工業企業的環境保護意識并使環境成本的核算具體可行，應當設置相應的會計科目反映環境成本信息。本文認為，為了方便應用，可以在現有的會計核算制度的基礎上設置“環境成本”一級會計科目，根據工業企業環境成本的分類設置“環境預防成本”、“環境維護成本”和“環境損失成本”三個二級子科目，同時還可以根據具體的發生項目設置三級子科目，以充分反映企業環境成本的發生、分配、結轉及留存，便于企業進行管理控制，使信息使用者能更加清晰地了解企業的環境支出。下面將從每個二級科目入手，對具體的處理方法做進一步的說明。

4.工業企業環境成本常用科目的核算

（1）“環境成本——環境預防成本”科目的核算。該科目借方表示環境預防成本的增加，貸方表示環境預防成本的減少和轉出。例如，當工業企業因舉辦一次環境保護知識圖片展而發生一筆支出時，其會計處理如下：借：環境成本——環境預防成本（職工環境保護教育成本）貸：銀行存款等工業企業購買用于降塵等環保型固定資產后，固定資產發生的折舊應計入該科目，其具體的賬務處理如下：當購買環保設備時：借：固定資產貸：銀行存款等當計提折舊時：借：環境成本——環境預防成本（環保設備折舊）貸：累計折舊.

（2）“環境成本——環境維護成本”科目的核算。該科目借方表示環境維護成本的增加，貸方表示環境維護成本的減少或轉出。例如，當工業企業為專門從事檢測廢水是否達標的工作人員計提工資時其會計處理如下：借：環境成本——環境維護成本（廢水檢測人員工資）貸：應付職工薪酬.

（3）“環境成本——環境損失成本”。該科目借方表示環境損失成本的增加，貸方表示環境損失成本的轉出。企業在把生產過程中排出的廢水排入河流前，要對廢水進行處理，因此會發生一筆費用支出，其會計處理如下：借：環境成本——環境損失成本（污水治理費）貸：銀行存款等值得一提的是為了反映因廢物利用給企業帶來的效益，當工業企業發生因廢物利用而產生的收益時應沖減“環境損失成本”賬戶，以反映環境效益。“生態環境損害成本”科目的核算。生態環境損害成本是指工業企業生產活動造成的生態資源破壞和生態環境價值損失而需要進行補償的成本。其科目借方核算的是因工業企業的生產活動引發周圍生態環境資源破壞而發生或將要發生的補償成本，貸方表示生態環境損害成本的轉出，其會計處理如下：借：環境成本——環境損失成本（生態環境損害成本）貸：環境資源累計折耗.

對于無法計量的環境活動，可在財務狀況說明書中予以說明或在專門的環境報告中進行闡明。反映的內容包括：由于損害或改善環境對企業財務狀況、經營成果及現金流量所造成的影響；企業履行環境受托責任的情況等。而對于可以計量的環境活動，可采用在現行財務報告中增設有關項目，會計報表附注、附表以及補充資料的方法來反映。煤炭企業在報送會計報告時，應考慮向相關利益方提供專門的環境報告。環境報告應根據企業進行的與環境有關的活動的具體情況來編寫，以反映企業環境政策的執行情況、環境措施的進展情況、環境保護的效果以及在環境活動過程中出現的問題和其他情況。對于增設的“環境成本”會計科目。

作者：王磊單位：徐州徐工隨車起重機有限公司