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摘要：目前事業單位內部審計工作面臨的風險較多，因此應加強對內部審計風險的分析，并制定科學、有效的防范對策。文章對事業單位內部審計工作進行了分析，探討了內部審計的風險及其成因，提出了事業單位內部審計風險防范面臨的難題與有效策略，以供借鑒、參考。

關鍵詞：事業單位；內部審計；風險防范

事業單位的資金主要來源于財政撥款，因此，事業單位做好內部審計工作，是保障國有資產安全的必然要求。與外部審計不同，內部審計由單位內部人員負責實施，其對單位內部各部門的設置、實際情況、權限等比較熟悉，這有利于提高內部審計工作的效率。但對內部審計工作的實際情況進行分析發現，其還面臨諸多風險。為確保內部審計工作的質量，應針對內部審計風險，制定科學的防范對策，以減少問題的出現。

一、事業單位內部審計工作

內部審計是事業單位的一項重要工作。內部審計工作的對象是單位財政收支、內部管理的有效性及其有效程度等。做好內部審計工作，對保障事業單位的健康發展具有重要的意義，具體包括：第一，開展內部審計，可以幫助事業單位發現其在日常運營過程中存在的資金問題，有利于保障單位資金安全，避免專項資金使用過程中出現的各種問題，如專項資金挪用、貪污、截留等，同時還有利于提高專項資金的使用效率，杜絕專項資金使用不規范的現象，提升專項資金使用的科學性。第二，開展內部審計，可以促進事業單位的廉政建設。有效的內部審計，可以促使事業單位自覺加快廉政建設，通過對審計機構的職能進行強化，可以及時發現事業單位內部可能存在的廉政風險與問題，及時予以解決，從而可以避免廉政風險與問題的進一步惡化，實現廉政建設目標。第三，開展內部審計，有利于完善事業單位的內部控制制度。內部控制是行政事業單位的一項重要工作，其是對單位的各項工作進行控制、監督、評價，保障財務信息完整、安全，減少風險，保障資金安全。但事業單位具有一定的特殊性，其資金及各項資源來源于財政撥款、國家，且外部競爭壓力相對較小，因此普遍缺乏內部控制意識，導致事業單位內部控制制度相對落后。而內部審計要求，事業單位必須建立完善的內部控制制度，從而有利于內部控制工作的有效開展，對單位活動進行嚴格監督，確保各項活動切實合規合法。事業單位開展內部審計工作，可以避免由于管理漏洞而導致的經濟損失，有利于提高事業單位的整體效益。

二、事業單位內部審計風險分析

（一）評價失誤

事業單位的經濟活動相對較少，自《關于加強審計工作的意見》等相關文件頒布之后，為響應國家相關政策，事業單位積極開展內部審計工作，其主要任務之一是對國家政策的執行結果進行評價。如果在評價過程中，存在失誤或者是評價不實，則無法達到應有效果，還會影響事業單位員工的積極性。

（二）審計結果不實

內部審計工作在事業單位中發揮著重要的作用，其不僅要對事業單位的財政收支、內部管理的有效性及其有效程度等進行評價，還可以為事業單位內部相關決策提供參考依據，即根據內部審計結果，為相關決策提供相應建議。若內部審計工作的結果不實，便會導致建議失誤，進一步使政策制定錯誤，給事業單位帶來嚴重的損失。

（三）審計質量不高

事業單位內部審計工作是一項嚴肅、嚴謹的工作，審計結果本身應當具備權威性。但是，如果審計質量低下，則會降低審計結果的權威性，給事業單位的健康發展帶來一定的阻礙。在事業單位中，審計質量低下具體表現為，內部審計工作雖然是按照一定程序開展的，但其結果存在虛假、失真或者是重大數據錯誤的現象，且在一定時間內難以被識別出來，從而給內部審計工作造成了一定的損失。對導致審計質量不高這一問題的原因進行分析發現，主要是由以下三種因素所致，一是審計人員的專業能力不高，二是審計部門或者審計人員的獨立性較差，三是采取的審計方法、審計程序不當。在事業單位中，審計質量低下不僅會導致審計人員的可信度降低，還會影響內部審計工作的權威性。

三、事業單位內部審計風險的成因

（一）內部因素

內部因素指的是事業單位內部的各種因素給內部審計工作帶來的風險，例如，人員便是一個主要的內部因素。內部審計由審計人員負責，在事業單位中，審計人員的數量較多且來源復雜，涉及多個部門，整體素質水平不高。雖然事業單位內部審計工作中引進了諸多現代化設備，但這些設備還是要由審計人員進行操作，所以，審計人員的專業能力、知識水平、工作經驗以及分析判斷能力等，是影響內部審計工作質量的主要因素。同時，隨著科學技術的進步，當前信息技術已經在各行各業得到了廣泛應用，加強信息化建設已經成為行業轉型、產業升級的一項重要策略。鑒于此，事業單位在開展內部審計工作的時候也要積極應用信息技術。但是，事業單位沒有針對審計人員開展相關培訓，使得審計人員無法應用信息技術開展內部審計工作，給內部審計工作造成了一定的不利影響。

（二）外部因素

外部因素指的是事業單位外部的各種因素給內部審計工作帶來的風險，主要包括以下幾個方面：第一，隨著社會經濟的發展，事業單位的內部審計工作業務不斷拓展，內部審計工作內容也越來越復雜。信息化時代背景下，在事業單位內部審計工作開展過程中，所涉及的會計資料越來越多，已經遠遠超出了傳統財務會計所核算的內容。隨著審計范圍的擴大，資料虛假率、審計出錯率的發生率不斷提高，這就給內部審計工作帶來了更多的問題。第二，內部審計工作必須具備獨立性，否則便會影響內部審計工作的效果。在事業單位中，內部審計工作的獨立性直接影響著審計人員、審計機構的自主性與權威性。如果內部審計工作缺乏獨立性，則會導致審計人員的可信度、自主性、權威性降低，降低內部審計工作的質量，增加內部審計工作的風險。第三，事業單位缺乏規范的審計標準。之所以會出現這樣的現象，主要原因在于，一方面，國家審計管理部門所頒布的《關于內部審計工作的規定》等相關法律法規中雖然提出了相關管理規范，但由于法律層次較低，可操作性不高，同時缺乏與具體工作相應的標準；另一方面，審計程序與方法缺乏適用性與科學性。

四、事業單位內部審計風險防范面臨的難題

（一）未建立完善的內部審計制度

在事業單位內部審計工作中，為實現對各種風險的有效防范，必須建立完善的內部審計制度體系。現階段，事業單位主要參考《中國內部審計準則及指南》與《審計署關于內部審計工作的規定》等相關規范中的要求開展內部審計工作。但是，事業單位內部審計工作中面臨的很多問題，尤其是大數據時代下的各種新問題，難以從這些規范中找到明確標準，這就給事業單位內部審計帶來了一定的風險。具體來說，內部審計工作中，員工在遇到無法從相關規范中找到明確標準的問題時，便會憑借主觀意識去判斷，容易發生失誤或紕漏，影響內部審計的質量。

（二）無法保障內部審計的獨立性為充分發揮內部審計的作用與價值，必須確保內部審計的獨立性，這就需要保障內部審計部門的獨立性。但對事業單位的實際情況進行調查發現，很多事業單位并未單獨設立內部審計部門，或者是存在職能不獨立的問題，導致內部審計工作無法得到有效開展。也有一些事業單位雖然設立了內部審計部門，但形同虛設，內部審計工作與其他工作混為一談，導致內部審計的作用無法得到充分發揮、流于形式。

（三）工作人員素質不能滿足要求

內部審計工作是一項對人員要求較高的工作，為保障內部審計工作的效率與質量，必須確保內部審計人員的綜合素質能夠達到相關標準的要求。但從事業單位現階段的實際情況來看，一些事業單位缺乏專業的內部審計人才，甚至很多是由其他部門的人員兼任內部審計人員，由于專業能力不足，工作人員在實際開展內部審計工作的過程中存在工作不積極、缺乏責任感等現象，這就給內部審計工作帶來了很多風險，導致內部審計工作的作用無法得到充分發揮。同時，一些內部審計工作人員主動學習的意識較差、積極性不高，工作方法與工作理念相對落后，無法針對事業單位內部審計工作提出有建設性的意見。

五、事業單位內部審計風險的有效防范策略

（一）提高單位領導的重視

在事業單位中，領導起著重要的作用，領導層的重視程度，對事業單位各項工作的開展及未來發展均產生著一定的影響。因此，為有效防范內部審計風險，實現內部審計工作的高效高質量開展，單位領導必須提高對內部審計工作的重視，自上而下地提高事業單位全體人員對內部審計工作的重視，為內部審計人員提供足夠的自主性、工作空間，為保障內部審計工作的順利開展提供有力的支持，真正使內部審計工作做到權威、公正、公平。與此同時，領導應為內部審計工作人員創造一個良好的工作環境，以便于調動內部審計工作人員的工作積極性，充分發揮內部審計的作用，促進事業單位的良性發展。

（二）建立完善的制度體系

為實現對內部審計風險的有效控制，保障內部審計的效果，事業單位應積極完善內部審計制度，為內部審計工作提供有效的制度支持。事業單位內部審計工作的專業性、復雜性均比較高。在開展內部審計工作的時候，必須嚴格遵循規范程序流程，并要準確評估可能出現的風險。內部審計工作所涉及的內容較多，在開展內部審計工作的時候，應堅持全面性原則，對各方面因素進行綜合考慮。在完善內部審計制度的過程中，事業單位也要注意分清主次，對于內部審計工作中可能遇到的主要風險與問題，制定針對性的處理措施。此外，事業單位在完善內部審計制度的時候，應結合本單位實際情況，保制度的可行性、可操作性，從而充分發揮內部審計制度的作用，促進內部審計工作水平的提升。

（三）建立健全風險評估機制

風險評估指的是，針對有可能出現的不利情況或者不良結果，提前進行分析與判斷。對于事業單位來說，通過對內部審計風險進行有效評估，可以提前掌握可能出現的內部審計風險，并以此為根據，制定有效的內部審計風險防范策略，增強內部審計風險防范效果。為了做到這一點，事業單位應充分考慮自身所處環境情況、自身發展進程等，集思廣益，制定完善的內部審計風險評估機制，明確內部審計風險防范工作的范圍、標準與重點，為實現對內部審計風險的有效防范奠定良好的基礎。

（四）確保內部審計的獨立性

事業單位的上級部門是其主管部門，事業單位的各類事務均由其主管部門直接管轄。針對事業單位的內部審計工作，主管部門在分配相關任務的時候，應充分考慮內部審計工作的獨立性、自主性的特征，同時，不僅要關注內部審計工作，還要關注內部審計工作的成果。任務分配后，主管部門還要跟蹤內部審計工作的實施情況，及時針對內部審計工作實施過程中出現的問題進行整改。做出整改之后，審計部門應適當調整內部審計工作，并要將審計工作的成果與審計人員的業績掛鉤，從而提高審計人員的積極性。

（五）引進先進的內部審計方法

內部審計工作質量的高低也在一定程度上受到內部審計方法的影響。因此，為實現對內部審計風險的有效防范，提高事業單位內部審計工作的效率，應積極引進先進的內部審計方法。在大數據、云計算、互聯網、人工智能等技術迅速發展與推廣應用的背景下，信息化建設已經成為各行各業的必然趨勢。因此，事業單位在開展內部審計工作的過程中，也要順應時代發展趨勢，結合事業單位的實際情況，借助先進的技術，建立符合事業單位內部審計工作需求的電子信息平臺，實現對審計信息與結果的共享，從而提高內部審計的效率。與此同時，應為內部審計人員提供適當的審計處理職權，為內部審計的順利開展提供便利條件，及時處理審計問題，降低內部審計的風險，提高內部審計的質量。

（六）提高審計人員的專業能力

在事業單位中，內部審計工作人員的專業能力與綜合素質在一定程度上決定著內部審計工作的質量與效果。基于此，事業單位應積極采取有效措施，提高審計人員的專業能力。可從以下幾個方面入手：第一，事業單位應定期組織審計工作人員參加技能培訓，學習國家相關財政法規、稅收知識、財務管理制度等知識，提高審計工作人員的專業能力。第二，事業單位應積極開展專項培訓，提高審計工作人員的政治思想，減少人為因素給內部審計工作帶來的風險。第三，應提醒審計工作人員在開展內部審計工作的過程中不斷積累經驗、提高自身專業能力，并要憑借專業優勢與豐富的經驗，預測可能出現的風險，從而前瞻性地防范風險。

六、結語

在事業單位中，內部審計工作發揮著重要的作用，包括保障單位資金安全、促進事業單位的廉政建設、完善事業單位的內部控制制度等。但由于受到內部、外部因素的影響，事業單位內部審計存在評價失誤、審計結果不實、審計質量不高等風險。因此，事業單位應加強對內部審計風險的防范，但目前其還面臨未建立完善的內部審計制度、無法保障內部審計的獨立性、工作人員素質不能滿足要求等問題。面對這樣的情況，事業單位必須制定科學的策略，包括提高單位領導的重視、建立完善的制度體系、建立健全風險評估機制、確保內部審計的獨立性、引進先進的內部審計方法、提高審計人員的專業能力等，從而實現對內部審計風險的有效防范，提高內部審計工作質量。

作者:賈鶴婷 單位:蘭州大學第二醫院