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摘要：隨著全國內部審計工作座談會的召開，內部審計的地位不斷上升，這為內部審計機制完善和審計成果質量提升創造了有利條件。內部審計作為我國審計監督體系中的重要組成部分，與政府審計密切相關，積極完善內部審計制度，有利于內部審計成果更好地服務于政府審計。本文基于政府審計視角，在明確內部審計成果對政府審計有積極作用的基礎上，分析發現內部審計成果的可靠性、完整性和成果質量對政府審計在內部審計成果的利用上有一定影響。據此，本文分別從制度規范、信息技術、培訓交流三個方面為提高內部審計成果利用效率提出相關對策和建議。

關鍵詞：內部審計；成果利用；政府審計

我國的審計監督體系由政府審計、內部審計以及社會審計三者構成，以政府審計為主導，但在實際工作中政府審計一直存在審計人員經驗不足、審計資源匱乏、審計技術短缺等諸多局限。2018年9月11日，胡澤君審計長在全國內部審計工作座談會上指出，內部審計工作不斷完善制度機制、拓展審計領域，在提高審計質量方面卓有成效，在完善各單位內部治理、推動各部門深化改革、促進反腐倡廉等方面發揮了積極作用①。在內部審計地位不斷上升的背景下，政府審計應積極跟上時代步伐，充分發揮內部審計的相對優勢，為政府審計工作提供有效的補充。因此，研究如何讓內部審計成果發揮最大效用并更好地服務于政府審計的問題，理論上有助于完善我國審計監督體系，業務上對審計工作效率和成果質量的提高也具有一定的指導意義。

一、文獻綜述

關于政府審計對內部審計成果利用的問題，學者們的相關研究主要聚焦于以下三個方面：

（一）內部審計與政府審計的關系

屈波分別從審計職能、目標和方法三個方面論證了政府審計與內部審計的趨同性②。謝志華等在研究審計機關環境審計的問題中指出，內部審計在環境審計中審查的微觀經濟主體是政府審計進行環境審計的基礎，并為其提供了有力保障③。何惕在探討兩者聯動機制構建中指出，內部審計在審計結果、內部控制評價結果和審計技術方法等方面為政府審計提供了豐富的應用選擇④。

（二）政府審計對內部審計成果的利用

和秀星等認為，政府審計與內部審計的主體不同，審計資源的整合利用受文化背景、經濟和制度環境等因素的影響，政府審計工作在利用內部審計資源過程中存在一定的審計風險⑤。魏文揚指出內部審計的發展和進步為政府審計利用內部審計資源奠定基礎，并從宏觀和微觀兩個層面提出加強內部審計指引、監督和評估內部審計質量、加強風險防范等對策⑥。馬志娟等指出，在進行大型國有及國有控股企業、金融機構審計時，內部審計對企業審計系統健全性、科學性和合理性的有效評估以及對內部控制制度執行情況的測試，可以拓寬政府審計人員的審計思路，降低審計成本⑦。許汝俊等提出運用“三位一體”模式進行大城市審計資源整合，并強調了內部審計在政府審計中進行合法性審計、經濟責任審計的優勢⑧。

（三）內部審計成果質量

夏立凱認為目前內部審計存在缺乏質量控制體系、獨立性缺失、質量績效考核和內部審計人員素質有待提高等問題⑨。田峰等通過對全國25個省的監督指導情況進行調研分析發現，目前內部審計受重視程度不夠導致審計機關的指導監督起不到應有的效果，影響了內部審計成果質量⑩。陳利花針對大型國有企業，分別從機構設置、審計質量監督管理、人力資源發展以及審計職能發揮四個方面對內部審計質量問題進行了分析輥輯訛。綜上，目前我國對內部審計和政府審計相關聯的研究越來越多，且內部審計成果利用對政府審計的必要性和可行性已得到了大量證實。在內部審計成果利用方面，學者們更關注內部審計成果在政府審計工作中正確使用的實現路徑，但很少有從內部審計成果本身的可利用性出發。本文基于政府審計視角進行內部審計成果利用探討，旨在為加強內部審計成果利用效果和提高政府審計效率做出有益貢獻。

二、內部審計成果利用與政府審計的聯系

（一）內部審計成果有利于豐富政府審計資源

在政府審計工作中，內部審計成果在反映本組織經濟內部控制措施以及業務流程等內容、披露管理上的漏洞和薄弱環節等問題上具有更強的信息優勢，同時更具可靠性、針對性和及時性，能夠在審計結果、內控評價結果以及創新成果等方面為政府審計提供豐富的信息資源。如在經濟責任審計過程中，審計項目的特殊性要求審計機關不能依賴外部審計機構，審計資源更加受限。內部審計作為組織的內部監督機構，同樣也有對單位領導人員在單位經濟活動中履行責任情況進行審計的任務，且審計過程中依據的資料和信息更具完整性。此時，積極利用內部審計成果可以更加客觀、準確、全面地反映領導人在職期間經營業績，有助于政府審計對領導干部的經濟責任履行情況做出準確評價。

（二）內部審計成果有利于降低政府審計成本

內部審計與政府審計在服務對象上雖有差異，但在內部審計對本單位及其所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況、財政財務收支情況等進行審計時，審計的內容和依據的政策法規與政府審計具有一致性，這就使得可能會有相互交錯的審計存在。若對所需審計資料重復分析，審計過程勢必復雜化，結果既會浪費人、物、財等資源，也會出現相同問題重復審、深層問題未發現的風險。因此，特別是在開展大型審計項目時，政府審計應充分發揮內部審計人員對資料的準確把握及業務熟練優勢，利用內部審計成果有效避免或減少相同問題的重復審計，做到物盡其用，降低審計成本。

（三）內部審計成果有利于提高政府審計效率

內部審計是以改善本單位組織運營、增加組織價值為目標，在審計過程中更側重于組織管理的有效性，關注風險控制。所以，內部審計成果可以有效反映本單位可能存在的潛在問題和風險。基于此，一方面，政府審計人員可以在確定審計項目時，適當減少內部審計成果中已經反映的組織問題，避免漏審或重復審的情況；另一方面，政府審計在編制審計計劃時，內部審計成果可供政府審計在確定審計次序時提供參考，提高審計計劃的針對性和可靠性。

三、內部審計成果利用存在的問題

（一）內部審計成果不可靠

盡管理論上內部審計成果對政府審計有很大的利用價值，但在審計實踐中，政府審計人員常常無法利用內部審計成果作為重要參考依據，主要原因在于內部審計成果的真實性有待商榷。目前內部審計工作正在不斷完善，但仍未受到大部分企業和組織的足夠重視，內部審計機構設置不夠完善，審計人員常常存在受管理層威脅、壓制的情況，使其無法發表客觀、獨立的審計評價。以大型國有企業為例，企業內部審計的運行情況與內部控制掛鉤，很多大型國有企業集團的內部審計部門受制于管理層，審計人員的職權、薪酬安排無法擺脫管理層的制約，導致審計人員受外界影響而無法保證審計的獨立性和審計結果的客觀性與真實性。此外，內部審計成果不可靠，同時也說明了組織內部控制的失衡，這不僅直接導致政府審計損失一定的參考依據，還可能需要政府審計人員消耗更多審計資源去分析其他受內部控制不完善因素影響的資料的可靠性，大大降低審計效率。

（二）內部審計成果內容不規范

內部審計成果的表現形式具有多樣性和靈活性，包括定期審計報告、不定期審計報告、特殊事項審計報告等多種形式。由于內部審計成果的內容沒有統一規范的定義和要求，政府審計人員在對審計項目進行審計時，往往會因為提供資料的內部審計人員的疏忽或政府審計人員疏漏而忽視一部分內部審計成果，從而產生不良影響。而內部的監督機構，則主要以維護企業的利益為目標。在面對作為外部審計的政府審計前來審查時，可能會為了本單位或單位高層的利益，隱瞞部分有關本單位重大管理缺陷或風險的審計結論，抑或是發現的問題未及時調整的審計報告。這些內部審計成果很大程度上被視為重要甚至關鍵的審計線索，因此，如果不能保證內部審計成果內容獲取的完整性，在很大程度上會影響政府審計人員對本單位實際存在問題的發現和客觀評價。

（三）內部審計成果質量不高

內部審計成果的質量是決定政府審計人員利用審計成果效率的直接因素，我國現階段內部審計成果質量普遍不高，很大程度上阻礙了政府審計對內部審計成果的有效利用。一方面，內部審計部門在組織單位中的定位不夠高，審計人員主動參與公司治理、制度落實等積極性不高，導致內部審計的關注范圍十分狹窄，審計內容過于局限，導致內部審計成果很難與政府審計項目主題匹配，內部審計成果也就失去了其特有的優勢。另一方面，各部門、單位以及企業的內部審計人員大多由財務人員組成，審計人員對公司治理、制度建立以及政府部門政策制定、領導干部責任履行等方面缺少一定的專業知識，導致獲取的審計證據不充分、審計程序執行不到位，降低了內部審計成果的質量。

四、內部審計結果利用對策和建議

（一）完善內部審計制度規范

根據原國家審計署頒布的關于內部審計工作的相關規定和指導意見，審計機關對內部審計有指導監督的責任，這為政府審計機關制定內部審計的規章制度以及內部審計規劃提供了明確的法規依據和行為規范。完善內部審計制度首先需要從根本上轉變內部審計的角色，提高內部審計部門的地位和受重視程度。其次要關注審計成果的規范性。因此，一方面審計機關要求各部門以及國有企業的內部審計部門都要配有明確的制度規章，規范內部審計工作范圍和審計報告的形式；另一方面，要求各級政府把各部門、單位以及國有企業、國有控股企業等的內部審計工作納入本級政府年度考核目標和領導干部經濟責任評價范圍，制定詳細的考核標準，逐步實現對內部審計工作考核的制度化、常態化，通過加強內部審計工作依法審計的意識，提高組織單位對內部審計的重視程度。同時，鼓勵和指導組織單位構建垂直化、一體化的內審機構。

（二）搭建審計信息交流平臺

在大數據背景下，審計信息化為審計機關建立內部審計成果信息平臺提供了必要條件。通過信息技術搭建內部審計成果共享平臺，各內部審計機構可按規定上報審計成果的相關數據和資料，幫助各級政府審計部門及時獲取所管轄部門的內部審計成果以及發現的問題和整改情況。審計機關可以及時獲取內部審計成果信息以便實時對內部審計工作進行監督，在一定程度上避免了審計成果信息被遺漏的狀況，從而保證內部審計成果內容的完整性。同時，關注內部審計成果的和完成情況，能夠對內部審計成果質量進行有效監督。而在政府審計過程中，審計人員可更加便捷地獲取和利用相關數據，利用大數據技術強化關聯分析，通過模塊化、智能化和系統化的抽樣手段，對內部審計成果數據進行更具效率性和精準性的分析和篩選。

（三）加強內部審計人員培訓交流

首先，審計機關可以定期對內部審計人員進行人才培訓，并且安排與政府審計人員一起培訓相關課程，使其在豐富理論知識的同時，加強彼此人員學術和實踐的交流。其次，可以采用“以審代訓”的方式。在政府審計工作中，結合政府審計項目計劃，吸收內部審計人員參與審計項目，使其邊學邊干，也可以組織政府審計與內部審計開展同步審計工作。這樣不但可以幫助內部審計人員積累經驗，還可以更好地理解政府審計工作，了解政府審計人員的訴求，在提供內部審計成果時能夠更有具針對性和有效性，提高內部審計人員工作能力和審計成果的利用效果。此外，還可以建立審計對象庫，及時收集和總結內部審計和政府審計相關的成功經驗，利用信息技術，為審計人員提供云交流平臺，充分利用在審計實踐過程中總結出的優秀經驗和方法，促進內部審計與政府審計人才能力的提升，從而提高內部審計成果質量。內部審計成果對政府審計工作有著重要意義，既可豐富審計資源、降低審計成本，也可提高審計效率、提升審計質量。為了更好地發揮內部審計成果的利用價值，需要先解決政府審計在內部審計成果利用過程中的阻礙因素。經本文分析，目前阻礙原因主要在于內部審計受重視程度還不夠高、內部審計制度還不完善以及內部審計人員能力還不夠強等現實問題。基于政府審計視角，可以進一步加以制度規范、構建內部審計信息交流平臺以推動審計全覆蓋的進一步實現。

作者:李瑋琪 單位:南京審計大學