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摘要：新時代背景下，我國的經濟轉型工作正處于重要時期，市場競爭愈來愈激烈，在修訂后的一系列企業法律法規的約束下，企業會面臨產業調整和經營理念轉變等各項機遇和挑戰。內部審計作為總體審計工作和公司治理的重要環節，對企業風險控制和危機管理等方面都起到了關鍵作用，有利于企業增值。國家審計署于2018年1月22日頒布了《審計署關于內部審計工作的規定（審計署令第11號）》并于同年3月1日開始施行，這就意味著增值型內部審計將在我國正式展開。內部審計將在市場經濟中扮演怎樣的角色以及如何發揮其增值的職能顯然成為內部審計工作的關注重點。本文將從內部審計的定義和發展趨勢入手，通過介紹增值型內部審計的優勢層面，結合我國內部審計的現狀以及武漢鋼鐵集團的現實應用，提出有關增值型內部審計實現路徑的建議。

關鍵詞：內部審計；增值型內部審計；問題建議

一、內部審計

2002年，中國內部審計協會編譯出版國際內部審計師協會《內部審計實務標準》認為，內部審計是通過一系列系統且規范的方法，來改善企業運營，在保證其獨立性、客觀性的情況下，對企業內部風險控制以及管理程序進行評價并提出合理的建議，從而有助于企業達到總體戰略目標，是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。

（一）內部審計的發展趨勢

從20世紀40年代開始，審計工作的發展就已經以經濟運行為中心。而組織中擁有會計技能且被授權進行財務資料核查的有兩類人員，一類是財務人員，另一類就是內部審計人員。20世紀40年代至70年代，內部審計的目標發生改變，由經營性審計取代了財務審計。這一階段內部審計的側重點是業務資源整合以及流程控制，并且學習國際先進審計流程，從中吸取經驗。20世紀70年代至90年代末，公司治理問題突出，管理層希望通過內部審計來對公司治理情況進行完善和監督。將內部審計方法運用到公司治理后，整體的規劃發展都有了長足的進步，管理層對于公司的管理也就更加偏向于理性、科學。21世紀以來，風險管理成為內部審計的一個重要改革方向，主要內容是以戰略層面的目標為導向，通過各種風險測試的方法，來對組織的風險控制和評估體系進行改善和監督。

（二）內部審計機制

想要給組織帶來一份能夠高效、長遠發揮自身價值的方案，首先要彌補規則上的漏洞。因為內部審計工作影響深遠，所以相應的體系也考量到很多方面的因素，比如內部規定應該由整體結構、審計內容、信息傳遞方式等部分組成。它包括：其一，內部審計目標。不同規模的公司或不同公司治理結構的內部審計目標各有不同，公司管理層應根據實際情況制定公司監督評價和對財務信息、經營信息的檢查機制。其二，內部審計組織形式。內部審計組織形式根據負責對象分為以下三種：內部審計機構對總會計師或領導財務方面的副總裁負責的組織形式、對總裁負責的組織形式以及對董事會負責的組織形式。其三，內部審計信息。內部審計針對不同的行業和領域表現出特定的審計內容，主要有以下幾種：關于內部控制制度的審計信息、關于財務收支、經濟效益等傳統項目的財務審計信息、將財務信息審計逐步拓展到公司的整體經營方面、人事變動方面、市場銷售方面等審計信息。

二、增值型內部審計

2018年，我國施行的審計署第11號令中提道：“內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。”這一定義在內部審計內容、業務范圍以及目標層面都表明了內部審計的增值性，這就意味著我國內部審計工作正式進入增值的新階段。王凱認為，增值型內部審計是以價值增值為目標，在實際企業經營中，它與營銷、生產發揮著同樣重要的作用。王成認為，增值型內部審計是可以通過勞動生產率、銷售利潤率、存貨周轉率、成本利潤率等標準來衡量的內部審計。李茂認為，在審計大環境中,增值型內部審計是一種改變陳舊理念的創新手法，能夠挖掘內部審計工作的潛力，更加有利于審計工作的展開。增值型內部審計和傳統內部審計二者在理念、領域、審計策略、服務對象以及衡量效果方面都有所區別。 

三、我國企業內部審計的現狀

（一）內部審計環境

我國不少企業因為內部審計部門缺乏合理性和獨立性，導致審計質量和效果未能達到預想程度。同時，內部審計缺乏相應審計文化支撐。我國企業都擁有各自的企業文化，但審計文化并未形成，因而缺乏統一的指導性。大部分企業也不夠重視審計文化的發展，內部審計設立之初只是為了遵循國家監管部門的相應要求。因此，企業各部門對于內部審計工作的配合有待提高。

（二）內部審計資源

內部審計人才一直存在缺口，很多企業對于內部審計和財務人員的界限并不清晰，因而在實際崗位上的內部審計人員分工不夠明確，且個人水平很難獨立完成任務。目前，內部審計的模式以及方法落后。傳統內部審計以費用、成本為中心，很難從整體層面進行長遠考慮，且審計方法不能獨樹一幟，大多是傳統方法與其他學科的結合。這就對審計質量和效率產生較大影響，審計成本相對偏高。內部審計信息化程度不高。健全的審計信息系統能夠促進內部審計信息化程度的提高，但目前來看，很多企業并沒有具備這樣的條件。

（三）內部審計管理水平

內部審計制度不夠完善，這就使得企業在建立內部審計體系時，無法將審計規范細化處理，將增值職能劃歸為各個層次。同時，內部審計管理機制缺乏，使監督、評價等機制不能對管理體制形成相應的影響。但目前大多數企業并未形成良好機制。最后，內部審計的質量控制并不合理，在實際操作中形式單一且很少進行復核，這就導致審計質量難以保證。

（四）內部審計成果應用

內部審計的范圍不夠廣泛。內部審計的職能不僅僅在于監督，其成果能夠覆蓋的層面不限于企業本身。目前的內部審計還是停留在合規審計層面，而風險管理和質量控制很少涉及，這就很難達到增值的目標，企業對于內部審計的成果以及提出的建議的采納程度也不夠高。同時，內部審計的后續跟蹤不充分。內部審計工作應該貫穿始終，及時接受反饋，并進行改進和完善，形成良性循環。

四、增值型內部審計實現路徑———結合武漢鋼鐵案例

武漢鋼鐵集團定位于特大型鋼鐵聯合企業，1958年建成投產。多年來，武漢鋼鐵集團不斷嘗試新的公司治理方式，積極探索增值型內部審計的實現方式，集團內部希望通過改善內部審計的理念來提升集團價值，不僅僅是充分披露報表信息和營運能力，也能預測集團未來走向。2010年，武漢鋼鐵集團首次進入世界500強企業，可見增值型內部審計為集團提供了巨大的前進動力。下文就將通過武漢鋼鐵的案例來探索增值型內部審計的實現路徑。

（一）健全內部審計制度體系，完善審計環境

現代企業的目標是企業價值最大化。而內部審計就是協調各方利益的重要部門。因此，應確保內部審計的獨立性，建立或者重組內部審計機構，結合本企業實際情況制訂相應的實施程序，且不以領導的意志為轉移，堅決貫徹落實。以此保證內部審計機構的審計質量，使內部審計發揮監督作用。在企業層面要制定相關的內部審計制度、操作流程和內控手冊。為便于相關法律的落地和實施，建議首先規范上市公司的內部審計范圍及流程，按季詳細披露內部審計信息動態。確保《內部審計項目總體規劃》的落實，對集團全年的內審項目進行統一安排，保證武漢鋼鐵集團的高效運作。規范化的條例和規劃，使得審計人員有理可循，提高了業務水平以及整體素質，為內部審計增值提供了好的基礎。

（二）從利益相關者角度改善內部控制

武漢鋼鐵集團的利益相關者包括集團股東、銀行等金融機構、鋼鐵原料供應商以及各部門員工等。他們可以從內部或者外部獲得企業的資料和信息，了解企業的重大決策、經營情況和經營能力。利益相關者雖然具有很大的差異，對內部控制的具體實施的影響也各不相同，但毫無疑問的是，他們都能為保障內部控制實施發揮效用。企業的審計工作不應該只根據某一利益相關人的需要進行開展，也就是說，僅僅根據股東或者債權方或者經營管理層的需要開展內部審計是片面的。而一個企業的內部控制是否運行良好的標志主要體現在其運營的合法合規性，是否保證質量和效率。在內部控制整個體系中，內部審計承擔著重要責任。企業的內部控制需要內部審計部門來完善和監督。通過對內部控制制度的健全性、落實情況以及效率效果進行評價，內部審計可以更好地控制企業風險。同時，針對事前、事中和事后的測評，內部審計人員可以發現其中的錯誤或者缺陷，并運用科學系統的方法提出改進建議。武漢鋼鐵集團落實了《內部審計實務標準》，企業管理層可以通過該標準給內部和外部利益相關者統一各種信息，接受利益相關者的監督和建議，不斷修訂和完善內部控制，保證內部控制活動有序進行，從而促進企業增值。

（三）提高內部審計人員能力，打造精品隊伍

內部審計人才不能局限于公司的財務人員。公司的前臺業務人員、中臺風險控制人員、研發技術部門員工、后臺數據結算人員、人事都應該參與到內部審計的過程中來。因為相較于單一的財務人員隊伍，混編的內部審計隊伍可能對于公司的內部審計有著更深刻的理解。作為一個企業，要提高內部審計人員的職業素質內部審計就必須要擁有不同職稱、不同年齡段的內部審計人員。在企業內部不僅僅是發揮財務人員的作用，也要發揮各專業人員的作用。內部審計人員不僅僅要學習本專業的審計知識，更要學習企業管理、投資、人事管理等公共知識，要具備較強的溝通和表達能力，在與客戶溝通交換意見時能準確完整地表達自己的意見，并積極參與管理決策。現代社會發展日新月異，新政策不斷出臺，內部審計人員要在此過程中積極汲取知識，不斷學習新知識、新技術和新政策。學習其他單位內部審計的經驗，取長補短，形成一套適合本單位的內部審計機制與內部審計方法，打造出一支精品審計人員隊伍。武漢鋼鐵集團的高層認為“強大的內部審計是通過一流的審計隊伍來支撐的”，于是在內審人員入職時就會進行專業培訓，渲染集團審計文化，并成立了專門的審計隊伍，下派到各個子公司進行實踐，使得審計資源更好地服務于內部審計，促進內部審計增值的實現。

（四）加強成果應用，提高風險管理水平

內部審計部門的相對獨立性使得它與其他部門不同，它相比于外部審計具有更大的優勢，能夠發揮主觀能動性，可以對企業的風險管理工作進行監督，并及時報告風險因素。管理者的重要責任就是控制企業風險。而內部審計部門在治理層的領導下，運用科學合理的措施和控制方法，針對風險管理工作的全面性和有效性進行匯總、指導，判斷企業的風險管理措施是否恰當。同時，也需要利用一定的技術方法來實施分析、調查，估計風險發生的可能性以及波及范圍，爭取在風險發生前獲取風險因素的信息，及時止損。也就是說，企業針對風險管理的審計應該側重于事前審計和事中審計。在發現可能存在的風險后，內部審計部門應該進一步向管理層、治理層提出改善建議，利用好審計出的結果。此時的內部審計就側重于事后的監督。整個風險的管理過程就涵蓋了事前、事中和事后審計，為企業增值功能的實現貢獻力量。武漢鋼鐵集團針對風險管理建立了專門的風險保障體系，包括風險識別、風險鑒證、風險界定、風險評估以及后續監督工作。同時，集團運用了遠光軟件、OA系統以及ERP系統，提高內部審計效率，實現審計辦公流程化。綜上所述,增值型內部審計是企業自身成長的需求，企業的經營活動對內部審計提出了更高的要求。在內部審計與企業管理目標一致的情況下，增值型內部審計能完善企業的審計目標，在公司治理層面發揮重要作用，更有利于企業實現增值。

作者:唐健宇 單位:南京審計大學