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［摘要］在工程項目建設中，跟蹤審計的應用，實現了對從項目立項至竣工決算全過程的連續、全面審計，其的作用發揮，保障了建設項目的順利進行與質量控制。然而，在現有建設項目的跟蹤審計中，隨著項目規模不斷增大，建筑結構越發復雜，跟蹤審計難度較大，審計風險逐漸突出，跟蹤審計的作用難以發揮，為建設項目的質量與進度帶來影響。對此，掌握跟蹤審計風險的成因，針對性制定風險防范對策，具有重要意義。

［關鍵詞］跟蹤審計；風險成因；風險防范措施

1建設項目跟蹤審計的重要性

在工程項目建設中，跟蹤審計的作用發揮，有利于完善監督體制，提高決策的透明度，預防腐敗滋生。近幾年，在工程建設領域中，因缺乏有效的監督體制與充足的工程投資，工程管理與工程監督之間無法做到權責分明、相互制衡，導致腐敗的滋生，而審計多是事后審計，即使審計工作發揮作用，帶來的問題與損失也很難挽回。而跟蹤審計的實行，由投資人決策開始，審計工作已經開始，能夠隨時發現工程建設中的問題，有效規避了違紀違法等行為，明確了各單位的責任，提高了各部門的配合度，增強了建設工程的透明度與公信度。同時，跟蹤審計的應用，有利于工程項目貫徹相關法律法規。當前，在工程建設中，常用的法律法規主要有《招投標法》、《建筑法》、《合同法》等，而在審計過程中，審計部門不僅要以《審計法》為依據，還要依據其他法律法規，對工程項目進行審計。但是，法律法規間的銜接不足，導致了審計工作法律適用困難，如：工程造價審計時，究竟是采用《審計法》還是《合同法》，爭議較大。跟蹤審計的開展，審計部門能夠及時參與到建筑工程的每個環節，依照實際情況選擇適用法律，進而由整個法律體系做出恰當判斷，避免出現理解與執行間的偏差問題，全面發揮審計作用，推動工程順利進行。跟蹤審計應用于建筑工程中，提高了項目管理水平。因為，跟蹤審計的應用，貫穿了整個工程的前期準備、工程建設、竣工投產的全部過程，對工程進行實時審計，能夠及時發現招投標階段、合同管理、現場管理、投資管理等所有環節的問題并予以解決，加強了內控管理水平，同時提高了項目管理的科學性與規范性。另外，加強跟蹤審計，能夠提高建筑投資績效。在我國，工程項目建設過程中，損失浪費、擠占挪用現象時有發生，投入成本較高，降低了工程建設的經濟效益。若采用跟蹤審計，并充分發揮其作用，就能夠為建設項目各個細節進行規劃，強化工作人員責任意識，降低成本不必要的浪費，提高建設項目的投資績效。由上述幾點可見，在建設項目中，跟蹤審計的重要性。

2建設項目跟蹤審計風險成因

2.1審計人員的職能定位不清：審計理論對審計職能進行定位，審計職能是由其自身性質決定，隨著審計事業的不斷發展，審計目標的拓展，審計工作越發復雜。目前來講，我國建筑項目中引入跟蹤審計時間較短，跟蹤審計的規章制度并不健全，各方職責權利的界定并不清晰，在審計過程中，常出現審計人員職能定位不清，尺度難以把握，以一方管理不到位，一方監督越位的現象，增大了跟蹤審計的風險。加之，審計人員在專業知識、法律法規等上較為精通，項目經理較為重視審計人員，導致審計人員權利較大，對自身定位不足，影響了跟蹤審計作用的發揮。另外，在審計工作中，受到傳統事后審計思想的影響，即使采用跟蹤審計，某些審計人員仍存在對工程前期與建設過程的審計工作重視度不足問題，審計工作重點、范圍與職責未明確劃分，影響了審計職能的有效發揮，導致跟蹤審計風險的發生。

2.2審計人員的綜合素質不高：在項目建設過程中，跟蹤審計工作貫穿項目全過程，為全面發揮跟蹤審計的作用，審計人員不僅要具備精湛的專業知識與寬闊的知識面，還要具有優越的分析能力、協調能力、溝通能力等。同時，審計人員還應掌握審計、施工、監理、財務等多方面的知識，掌握了審計相關的法律規范，才能全面發揮跟蹤審計的作用，推動建筑工程的順利進行。然而，在實際審計中，審計人員的綜合素質并不高，而導致該點的因素在與：其一，建筑企業對跟蹤審計的重要性認知不足，甚至于，其思想仍停留在傳統事后審計的階段，直接導致專業性審計人員的不足；其二，項目經理重視跟蹤審計工作，并對審計人員的專業能力非常重視，且定期開展培訓，提高審計人員專業水平，但是，項目經理的過于重視，導致審計人員對自身的認知不足，同時，對職業素養培養的忽視，導致審計人員的綜合素質不足；其三，由上文可知，想要做好跟蹤審計工作，審計人員必須具備上述知識，而實際上，建筑企業中的審計人員很少擁有掌握上述知識，綜合素質明顯不足，跟蹤審計效果受到影響，導致跟蹤審計風險。

2.3審計環境的復雜性：在跟蹤審計過程中，因跟蹤審計貫穿了建筑工程的全過程，建筑項目的復雜性，造就了審計環境的復雜性，增大了跟蹤審計的風險。并且，相對于結算審計而言，跟蹤審計跨度較長，審計范圍廣泛，審計工作較為復雜，增大了審計風險。一般來講，審計環境復雜性導致的審計風險主要包含以下幾方面：其一，政治經濟環境的復雜。在工程建設中，其身處的大環境直接影響著審計工作的質量，如：社會穩定性、自然災害、政策調動、行業行規變化等，都會影響建筑工程項目。雖然，上述某些因素發生概率并不高；但是，一旦發生，將為建筑項目帶來非常大的影響。當前，在國內大環境下，人工費用持續上漲，建筑材料費用也不斷攀升，國家經濟政策的出臺較為密集，為建筑行業帶來種種變化，審計環境復雜性日益增長，為審計工作帶來風險。其二，審計依據的不足。跟蹤審計在結算審計的基礎上產生，經過多年試驗總結，已經步入正軌，但是，在跟蹤審計中，因審計環境的復雜性，導致審計依據的缺乏，審計范圍、方法與標準的不清晰，審計風險的難以控制，審計質量的難以保障。

3建設項目跟蹤審計風險防范對策

3.1提升認識：在工程項目建設中，為有效規避跟蹤審計的風險，應提高工作人員對審計工作的認識，并使其掌握導致審計風險的原因，以此針對性的防范，降低審計風險，發揮跟蹤審計的作用。通常，導致跟蹤審計風險的原因主要在于：審計人員的職能定位不清，審計人員的綜合素質不高，審計環境的復雜性等，對此，在跟蹤審計開始前，對審計人員的責任進行明確劃分，并制定獎懲措施，保障審計人員的職責落實，提高跟蹤審計的質量水平。同時，不斷培養審計人員專業水平與職業道德素養，提高審計人員對自身工作、審計環境等的深入認識，增強審計部門與其他部門溝通，保障跟蹤審計工作的全面落實，有效防范跟蹤審計風險。總之，提高審計人員的認識，對防范跟蹤審計風險具有重要意義。

3.2明確責任：在建筑項目的跟蹤審計中，為有效防范跟蹤審計風險，應明確審計人員的責任，充分發揮審計人員的作用，才能有效規避審計風險。須知，審計環境復雜，增大了審計工作的難度與審計風險，此時，若審計人員的職責不清，責任不明，跟蹤審計的作用將很難發揮，并增大審計風險的發展。對此，審計部門管理者應明確掌握跟蹤審計全過程的各項細節，并將各項審計工作落實到審計人員頭上，責任落實到個人，保障每個審計人員都能做好自身工作，最大限度發揮跟蹤審計的作用，規避跟蹤審計風險。

3.3完善流程：在建設項目的跟蹤審計中，應重視審計業務流程的規范性，以此全面發揮跟蹤審計的作用。具體來講，審計人員應對審計工作的重要事項進行記錄，科學編制審計取證單與審計工作的底稿。在審計過程中，若發現工程項目中存在溫日，應針對性提出審計建議，并重視建議的可操作性。同時，在對工程數據采集時，應做好篩選與分類工作。最后，在對工程結算審核進行匯總時，應充分利用相關軟件，制作電子檔案，提高審計工作效率。如此，在跟蹤審計全過程中，完善審計流程，對工程進行實時跟蹤，能夠充分發揮跟蹤審計的效果。

3.4強化監督：跟蹤審計作為一種新的審計模式，改革傳統的審計監督模式，建立真實、合法、效益的全方位監督模式，能夠充分發揮跟蹤審計效果。在強化審計監督過程中，應注重項目決策與立項的進度，注重項目法人責任制、招投標制、工程監理制、合同制等的落實，根據項目實際狀況制定審計計劃、程序與方式，統一審計監督標準，全面發揮監督作用，提高審計水平。

3.5提升素質：在跟蹤審計中，審計風險的發生，審計人員綜合素質的不足是重點。對此，提高審計人員的專業素養，提高其的理論知識，增強其的實踐能力，同時加強審計人員對專業知識、法律法規等的掌握，從而提升審計人員的自我修養，保障審計工作的公平公正，對審計全過程認真負責，切實完成跟蹤審計工作。

4結束語

總而言之，在建設項目的跟蹤審計中，仍存在諸多因素，影響了跟蹤審計工作的深入實施，增大了審計風險。對此，提高審計人員的認知能力，明確審計人員的工作職責，完善跟蹤審計的管理流程，強化跟蹤審計的監督工作，提升審計人員的綜合素質，全面規避跟蹤審計風險，提高項目建設質量，合理運用項目資金，推動建筑項目順利進行。

參考文獻

[1]嚴素娜.建設項目跟蹤審計風險成因分析及防范措施[J].工程經濟，2015（2）：00139-00139.

[2]陜西省審計廳課題組.跟蹤審計風險與防范措施[J].現代審計與經濟，2015（4）：8-9.

作者:龔懿 單位:上海同濟工程咨詢有限公司