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摘要：本文分析了影響我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的因素,提出了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能得以完全發(fā)揮的對(duì)策,并預(yù)計(jì)了今后中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的未來發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)

中小企業(yè)設(shè)置審計(jì)部門的作用是幫助企業(yè)管理層履行職責(zé)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，具有明顯的“內(nèi)向性”和對(duì)企業(yè)的依附性。從而它的功能也由原來的財(cái)務(wù)收支為主延伸到了企業(yè)生產(chǎn)管理，要對(duì)企業(yè)資源使用的合理性和有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)各項(xiàng)管理制度的健全性、合規(guī)性及其執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)等。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的瓶頸

內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離的情況下，基于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展起來的，是為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的。獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)具的特征，是內(nèi)部審計(jì)工作開展的必要條件。審計(jì)工作的獨(dú)立性在企業(yè)隸屬關(guān)系和職權(quán)的授予行使方面都得以表現(xiàn)。從目前的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門接受企業(yè)高級(jí)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)，所以內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性受到限制，審計(jì)功能難以充分發(fā)揮。

三、促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作用發(fā)揮的建議

（一）明確對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

（1）內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：“中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

（2）內(nèi)部審計(jì)的地位。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分立，企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的增多，需要一個(gè)專門部門從經(jīng)營(yíng)管理各方面來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中扮演著重要而又特殊的角色。企業(yè)價(jià)值最大化是每個(gè)企業(yè)的努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)則是協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。

就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所扮演的角色而言，我們建議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門于股東會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層之下，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)高于其他業(yè)務(wù)部門，其在業(yè)務(wù)上接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)，在行政上向經(jīng)理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

目前，我國(guó)的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要側(cè)重于審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，而不是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售策略等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出分析、評(píng)價(jià)和提出建議。而側(cè)重于財(cái)務(wù)賬簿的內(nèi)部審計(jì)并不直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。例如：在對(duì)一些工程投資項(xiàng)目的審計(jì)中往往僅審核協(xié)議是否合規(guī)、要素是否齊全，企業(yè)是否按照相關(guān)的工程決算資料做出了正確的賬務(wù)處理等。至于是否按程序進(jìn)行了審批、是否有投資計(jì)劃、是否有更好的替代、選擇方案等，一般不去深入追究。事實(shí)上，企業(yè)發(fā)生的利益受損等問題大多存在于這些過程中。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，參與到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，充當(dāng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色，突出內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的特點(diǎn)，拓寬內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作方法。

內(nèi)部審計(jì)主要是為企業(yè)的決策層提供咨詢、信息服務(wù)，其目標(biāo)是幫助企業(yè)拓展更廣闊的生存發(fā)展空間。而我國(guó)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作大多是對(duì)既成事實(shí)的“查錯(cuò)防弊”，事實(shí)上的內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及重大資金使用情況等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前審計(jì)，還要對(duì)投資項(xiàng)目預(yù)算的合理性及合同的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審核把關(guān)，及時(shí)向管理層反饋信息、防止決策失誤。

（五）提高內(nèi)部隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的多元化及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)部門的人員知識(shí)結(jié)構(gòu)也應(yīng)該趨于多元化，不僅要有精通財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)業(yè)務(wù)的人才，還應(yīng)該補(bǔ)充與所經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)相關(guān)的各方面專業(yè)人才以及精通法律的專業(yè)人才。以適應(yīng)企業(yè)多元化發(fā)展及日益壯大的需要。同時(shí)，中小企業(yè)還需要注重審計(jì)隊(duì)伍各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)工作，使審計(jì)隊(duì)伍具有最優(yōu)的知識(shí)結(jié)構(gòu)、更強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)水準(zhǔn)，以便能適應(yīng)和處理不同類型的棘手業(yè)務(wù)及突發(fā)事件。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的未來發(fā)展趨勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)功能由監(jiān)督型向服務(wù)型延伸。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)的歸宿點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)不能停留在監(jiān)督者這一角色上，而更多地應(yīng)以服務(wù)者的身份出現(xiàn)，監(jiān)督服務(wù)并重而重在服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)功能中包括環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容。

由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的環(huán)境災(zāi)難和污染，越來越引起公眾的關(guān)注。環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的一項(xiàng)重要的內(nèi)容，是隨著我國(guó)環(huán)保法的制定及當(dāng)今工業(yè)化帶來的環(huán)境問題提出的。環(huán)境內(nèi)部審計(jì)，主要是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益為基礎(chǔ)，以與環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，通過鑒定、評(píng)價(jià)等方法，保護(hù)環(huán)境，防范來自環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，它涉及到企業(yè)的產(chǎn)供銷及科技改造、創(chuàng)新等各方面。

參考文獻(xiàn)：

[1]金華，中國(guó)審計(jì)要論，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000，78～80

作者：孫媛 單位： 晉煤集團(tuán)審計(jì)部