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一基于內部控制視角的高校內部審計的優化路徑

1審計理念——以內部控制為審計實施基礎

高校內部審計部門的直接目標就是審查和完善高校內部控制的健全性和有效性，將內部控制作為內部審計的實施基礎，貫穿于內部審計工作的始末。在內部審計計劃階段，著眼于內部控制的高風險環節，明確審計重點；在審計實施階段，以內部控制系統測評為基礎進行抽樣審計；在審計報告及后續審計階段，反饋于內部控制體系，完善高校管理水平為宗旨。基于內部控制的內部審計工作既提高了審計效率，又高效地利用了高校有限的審計資源。

2內部控制審計——內部控制體系的自我評價

高校內部控制審計是內部控制體系的自我評價，它是高校改善業務管理、提高辦學效益的有效途徑。加強內部控制審計工作可以全面了解被審計單位的內部控制制度設置及運行情況，可以和財務審計項目中的相應內控測試等工作整合在一起，既簡化內部審計流程，又節約審計成本，符合構建節約型社會的整體趨勢。

3審計質量——內部控制的控制

審計質量是高校內部審計工作的生命線，是內部控制的控制。審計質量的高低關系到整個審計工作的有效性，建立健全一整套審計質量指標體系是內部審計工作的需要，更是內部控制完善的需要。根據內部審計環節建立相應的審計質量體系，使其作為審計工作的執行參照，規范了內部審計工作的流程和工作標準，保障內部審計工作的有效執行，進而完善內部控制的整體性。

4審計管理建議書——內部控制的晴雨表

審計管理建議書是審計報告的應用，是內部控制的晴雨表。如果將內部審計工作比喻成一次內測，那么高校內部審計部門在完成審計工作之后出具審計報告并非僅僅是內測試卷的答案，其出具的審計管理建議書更應該像一套解題的思路，反映出被審計單位的內部控制的好與壞，為被審計單位提供解決問題的途徑，積極參與其后的修正，以管理建議為主線，協助被審計單位完善管理。當然，為了使審計效果最大化，需要將審計管理意見書提交上級管理部門或者校領導審閱，切實保障有效實施。

二基于內部控制視角的高校內部審計工作各階段優化策略

1準備階段準備階段

包括審計項目立項、審計項目審批、成立審計組、審前調查、制定項目審計計劃和審計方案、發送審計通知書和承諾書、交接審計資料等工作。準備階段著眼于內部控制會起到事半功倍的效果。傳統的高校內部審計工作往往是由上級主管部門或者高校管理層為內部審計部門立項并授權，就審計工作而言沒有發揮到主觀參與作用。隨著教育事業和內部審計工作的發展需要，高校內部審計工作逐漸在根據學校的教育發展需求以及組織目標主動提出審計事項，積極參與學校的發展戰略制定和決策，為高校的發展起到參謀作用。內部審計部門依據高校內部控制體系中的風險評估體系定期評估各院系、各部門相關經濟業務的風險，建立風險等級評分制度，依據風險的嚴重程度和影響程度，提出重點審計事項，經過相關上級部門的授權后進行重點審計，關注高風險部門，節約審計成本，提高審計效率。審前調查主要包括以下兩個方面的內容：一是對被審計單位內部控制制度、內部控制環境的調查以及被審計項目涉及到的法規政策和內外部環境調查；二是對被審計項目的基本情況進行調查。雖然內部審計部門和被審計單位分屬于同一所高校的不同部門，相互之間比較了解，但是不可忽略此項程序，著眼于被審單位的內部控制是達成審前充分調查目標的捷徑。

2實施階段實施階段

包括深入調查、內部控制測評、實質性測試、審計取證、編制審計實施工作底稿等環節。實施階段應以內部控制為基礎。深入調查是審計準備工作的延伸，內部審計人員可以進一步地了解被審計單位工作流程的實際執行情況，被審計單位內部控制的運行情況及其所起到的作用，藉此進一步鑒別內部控制的薄弱環節，甄別各種風險，為下一步審計工作奠定基礎。內部控制制度的測評這項工作是高校內部審計人員在實施實質性測試之前必須要進行。通過內部控制制度測評可以診斷高校內部控制制度的完善程度，發現是否存在缺陷，以及給高校帶來的風險高低。該項工作還可以減少審計人員的工作量，提高審計效率，為下一步科學、合理地確定實質性測試的性質、范圍和時間打下基礎。通過實質性測試內審人員可以獲取證明力更強的審計證據，為了節約實質性測試的時間和成本，可以有效利用上一環節的測評成果，積極開展相關工作。

3報告階段報告階段

包括審計發現和建議、內部審計部門出具報告和管理建議書。這里的審計發現并非是只出現在審計工作完成之時，而是一個周而復始、貫穿始末的過程，是高校內部審計人員在獲取充足的審計證據之后進行的判斷結論。審計報告階段最主要的工作內容是出具審計報告和管理建議書。這兩項書面文件最終的目的是服務于高校的管理需求，如前文所述，內部審計報告和管理意見書不僅僅起到答案的作用，更重要的是解題思路，應針對被審計單位的經濟或管理活動和內部控制的缺陷提出可行的建設性建議，當然被審計部門既可以接受和采納，也可以提出不同的意見?？傊瑑炔繉徲嫴块T以完善內部控制為目的，可以將管理意見書交由高校領導審閱、批示，這樣被審計部門會更加認真地考慮和執行完善內部控制的建議。

4后續審計階段

后續審計階段包括后續審計和審計成果應用，對被審計單位出現的問題進行糾正和落實、內部控制的完善以及高校風險進一步的識別都有著特別重大的意義。高校內部審計人員應加強自身獨立性，切實開展后續審計工作，審查被審計部門內部控制的改正和完善情況，在審計工作結束后，及時分析、總結開展整個審計項目工作中的正反經驗，對自身工作做出評價。審計成果應用的對象包括上級主管部門或高校管理層、內部審計部門、被審計部門以及其他部門。只有不斷拓展審計成果的應用渠道才能充分發揮審計成果的應用效果。高校內部審計部門應積極爭取管理層和各被審計部門的支持，建立完善的糾錯機制以及審計公告與通報制度，立項必審、審計必查、結果必告、責任必究，形成制度和政策，以達到進一步防弊、興利和增值的效果。

三總結

綜上所述，建立基于內部控制的高校內部審計工作機制可以充分發揮內部審計工作的“免疫系統”功能，可以有效控制和防范高校治理風險，同時，高校的內部審計工作也應不斷創新和發展，由被動型、監督型轉變成主動型與參謀型。

作者：安存紅高祥曉郭薇單位：中國地質大學長城學院