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1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

目前，審計(jì)業(yè)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)暫無統(tǒng)一的內(nèi)涵表述。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！北硎鲭m存在差異，但業(yè)界普遍認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面構(gòu)成：一方面是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不可控的客觀風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)對(duì)象、法律環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部控制情況及財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等；另一方面是審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理情況審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論引發(fā)的主觀風(fēng)險(xiǎn)。

2煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及主要風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體情況近幾年，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受重視程度不斷提升，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度日益增強(qiáng)。隨著煙草企業(yè)的不斷發(fā)展，如何更好地保障企業(yè)科學(xué)運(yùn)營管理、提升企業(yè)規(guī)范化水平，成為煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要任務(wù)。

2.2煙草企業(yè)存在的主要內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1客觀風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首先，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之一，獨(dú)立性不如外部審計(jì)，從審計(jì)立項(xiàng)、實(shí)施、復(fù)核、出具審計(jì)結(jié)論的全過程，都不可避免地受到企業(yè)管理層意志的影響，存在需要審的審不了，不想審的必須審的現(xiàn)象。其次，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。部分煙草企業(yè)未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，存在內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門合署辦公的情況，制約了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

2.2.1.2內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)擴(kuò)展導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目前，煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)已從早期的對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督擴(kuò)展到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、運(yùn)營效益管理審計(jì)等，凡是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有影響的業(yè)務(wù)都是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)面的擴(kuò)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控提出了新的挑戰(zhàn)。

2.2.1.3內(nèi)部審計(jì)取證來源有限形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)部分違紀(jì)違法行為涉及的資金流動(dòng)面廣、人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽等問題阻礙了審計(jì)工作的開展，而內(nèi)部審計(jì)取得相對(duì)可靠外部證據(jù)的能力較弱，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和取證難度較大，從而嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正，容易導(dǎo)致審計(jì)誤判，大大增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.1.4內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不健全增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡管我國頒布了一系列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定、辦法，但成體系并以法律形式下達(dá)的《內(nèi)部審計(jì)法》至今沒有出臺(tái)。煙草行業(yè)近年來就加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作出臺(tái)了一些規(guī)定，但缺少細(xì)化的工作制度和操作規(guī)范，對(duì)審前調(diào)查、審計(jì)底稿多級(jí)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制等內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有可行的風(fēng)險(xiǎn)防控指導(dǎo)性文件，從而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2主觀風(fēng)險(xiǎn)

2.2.2.1內(nèi)部審計(jì)手段落后由于審計(jì)目的和被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況等不同，審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)手段和審計(jì)方法也會(huì)不同。目前煙草企業(yè)大多采用相對(duì)落后的制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)甚至是賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，可能導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間延長、審計(jì)成本增加，甚至可能遺漏重要的審計(jì)內(nèi)容，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2.2內(nèi)部審計(jì)方法和程序不當(dāng)基于對(duì)企業(yè)內(nèi)控體制的充分信任，煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般過分依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，忽視了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中一般偏好選擇時(shí)間成本、人員成本、其他資源成本等相對(duì)最小的審計(jì)方法和程序，過分強(qiáng)調(diào)成本效益原則，壓縮甚至取消必要的審計(jì)程序，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.2.2.3內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)較為豐富但知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理、工程技術(shù)、信息化等方面了解不足，具備綜合分析能力的復(fù)合型人才更少。

2.2.2.4內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、方式不恰當(dāng)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。目前，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然以事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主，事前審計(jì)的廣度和深度都難以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的要求。對(duì)社會(huì)和員工關(guān)注的熱點(diǎn)、企業(yè)管理的重點(diǎn)、制約企業(yè)效益提高的難點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)點(diǎn)的審計(jì)評(píng)價(jià)過少，不能做到科學(xué)、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)和反映被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況，全面、客觀地指出審計(jì)對(duì)象的問題和責(zé)任。

3煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性煙草企業(yè)要確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、公正的開展，一是應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得與生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)職能部門（如整頓辦、監(jiān)察部門、招標(biāo)辦、采購辦等）合署辦公，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立；二是保障審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在選擇審計(jì)項(xiàng)目、確定審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)施審計(jì)程序、完成審計(jì)報(bào)告等方面能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，確保審計(jì)流程的獨(dú)立；三是內(nèi)部審計(jì)工作要直接由單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，以強(qiáng)化獨(dú)立性和權(quán)威性，確保行政職能的獨(dú)立。

3.2更新技術(shù)方法，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要更新審計(jì)技術(shù)和方法，以便及時(shí)、有效加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的深度與廣度。①加快計(jì)算機(jī)輔助軟件的開發(fā)和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息對(duì)接，提升審計(jì)信息處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性；②改變傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，通過識(shí)別、判斷、衡量、分析風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，合理選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低、分擔(dān)或承受等審計(jì)策略，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；③借鑒國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的前沿技術(shù)。

3.3完善體制機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有力保障。一是要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，科學(xué)分工、合理定責(zé)，避免審計(jì)越位、缺位形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是形成層次清晰、要求明確的內(nèi)部審計(jì)工作流程規(guī)范，細(xì)化審計(jì)工作要素、梳理審計(jì)工作環(huán)節(jié)、控制審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；三是建立健全審計(jì)項(xiàng)目的全面質(zhì)量管理制度，重點(diǎn)建立審計(jì)項(xiàng)目組長（主審）負(fù)責(zé)制、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核制、審計(jì)督查制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)制度，把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量關(guān)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控程度。

3.4加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員能力水平審計(jì)人員素質(zhì)高低直接關(guān)系到審計(jì)工作質(zhì)量高低，是決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心因素。要提升審計(jì)人員素質(zhì)，一是建立嚴(yán)格的審計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制，堅(jiān)持執(zhí)證上崗，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)、道德品質(zhì)過硬的人員吸收到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，打造復(fù)合型高素質(zhì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展需求；二是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，鼓勵(lì)內(nèi)審人員廣泛學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)相關(guān)學(xué)科，積極作好工作相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備，提高發(fā)現(xiàn)問題的能力；三是引導(dǎo)審計(jì)人員總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，完善審計(jì)手段，掌握靈活的工作方法，形成必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高處理問題的能力。

作者：譚寧單位：湖南省煙草專賣局