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一個(gè)審計(jì)小組或者講審計(jì)項(xiàng)目組的組成人員，一般少則2—3名，多則十幾名；一個(gè)審計(jì)組單個(gè)項(xiàng)目的工作時(shí)間，按從審前調(diào)查到出具審計(jì)報(bào)告，大家在一起的時(shí)間至少有一個(gè)月以上。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，一個(gè)業(yè)務(wù)處室的審計(jì)人員在審計(jì)工作現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間約占全年有效工作時(shí)間的近80%。長(zhǎng)期以來，我們對(duì)于審計(jì)小組這樣一個(gè)獨(dú)特的組織形式，和其運(yùn)作方式一般是本著切合實(shí)際、便捷、管用的原則，自成一體形成慣例運(yùn)行，而如何規(guī)范化地進(jìn)行管理，將審計(jì)組的各項(xiàng)工作納入制度化運(yùn)行軌道，目前而言，尚無統(tǒng)一的規(guī)范可循。因此，在審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展的新形勢(shì)下，積極地探索建立符合審計(jì)工作實(shí)際的審計(jì)項(xiàng)目組的運(yùn)行機(jī)制，從規(guī)章制度上、全程監(jiān)督上和工作程序上加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組的審計(jì)行為的規(guī)范，是擺在我們面前的必須解決的一項(xiàng)重大課題；是提高我們審計(jì)工作質(zhì)量和水平、解決審計(jì)實(shí)務(wù)操作中某些制度性缺陷，提升審計(jì)工作效率的客觀需要；亦是有效地整合審計(jì)資源，落實(shí)審計(jì)署在未來5年工作發(fā)展規(guī)劃中所提出的審計(jì)工作要基本實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、建立健全審計(jì)項(xiàng)目組運(yùn)行機(jī)制是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然要求

審計(jì)組是我們審計(jì)工作的細(xì)胞，是審計(jì)工作有機(jī)整體的重要組成部分。審計(jì)小組的管理工作是我們整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)管理系統(tǒng)中的一項(xiàng)最基本、也是最重要的一個(gè)管理鏈。一個(gè)審計(jì)小組的工作狀況，它全面、綜合、客觀地反映出一個(gè)機(jī)關(guān)的精神面貌。是審計(jì)機(jī)關(guān)隊(duì)伍建設(shè)、人員綜合素質(zhì)的縮影，同時(shí)，又是外界多層次、全方位了解審計(jì)機(jī)關(guān)的一個(gè)窗口。審計(jì)小組還是我們各項(xiàng)工作的落腳點(diǎn)，小組的工作質(zhì)量的好與差直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

審計(jì)小組的運(yùn)轉(zhuǎn)除一般規(guī)律外，還具有流動(dòng)性、靈活性、可變性等一些特點(diǎn)。其一、空間位置上的不固定性。小組人員時(shí)聚時(shí)離，工作場(chǎng)地時(shí)常變遷。這個(gè)項(xiàng)目大家聚在一起，研究工作、實(shí)施方案，是一個(gè)戰(zhàn)斗群體，新的項(xiàng)目開始，組內(nèi)人員按照要求進(jìn)行新的組閣。其二，審計(jì)小組工作地點(diǎn)主要在被審單位，與機(jī)關(guān)大本營(yíng)在地理位置上存有一定距離，在審計(jì)信息的及時(shí)反饋上有一定的滯后性。審計(jì)小組的這些特點(diǎn)，決定了必須通過制定一系列規(guī)范來確保審計(jì)小組各項(xiàng)工作正常開展，以及它的運(yùn)轉(zhuǎn)連續(xù)性和質(zhì)量穩(wěn)定性。其三，審計(jì)小組既不是一個(gè)獨(dú)立享受民事權(quán)利的單位，又不代表一個(gè)特定的組織，亦不是行政組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)部門，但它代表審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)駐被審單位，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，開展審前調(diào)查、查閱賬簿、找有關(guān)人員談話、了解情況、起草擬定審計(jì)意見決定等。它是審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政的具體體現(xiàn)，是在法律、法規(guī)的框架內(nèi)行使審計(jì)權(quán)利。現(xiàn)在值得思考和研究的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)小組這樣一個(gè)特定的組織形態(tài)，其管理方式和運(yùn)行模式在已制定或頒布的規(guī)章中沒有明確規(guī)定，更未集中系統(tǒng)性的闡述，有些諸如審計(jì)方案編制、審計(jì)證據(jù)取證、報(bào)告撰寫等審計(jì)行為是在多個(gè)單項(xiàng)的準(zhǔn)則中有反映，但它的執(zhí)行主體并未建立在審計(jì)小組這個(gè)工作平臺(tái)上。應(yīng)當(dāng)看到，近年來隨著審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)的步伐加快，尤其自1999年4月來，我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)先后分4批頒布了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)促進(jìn)審計(jì)規(guī)范的貫徹執(zhí)行，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率以及審計(jì)本身規(guī)范化體系的建立和健全，肯定會(huì)產(chǎn)生十分重要的推動(dòng)和促進(jìn)作用。例如準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)，遣派審計(jì)人員組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組組長(zhǎng)，審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)或者主審負(fù)責(zé)制等相關(guān)規(guī)定，規(guī)章只是點(diǎn)明審計(jì)組和審計(jì)組長(zhǎng)兩個(gè)名詞，并沒有對(duì)審計(jì)組的組織方式作進(jìn)一步闡述，至于審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的內(nèi)容，沒有下文。再如，從頒布的準(zhǔn)則所涉及到的審計(jì)方案、工作底稿、報(bào)告編制等方面的內(nèi)容來看，均屬于實(shí)體性、程序性規(guī)范的范疇，它雖明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)那些事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)以及審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的基本程序，但對(duì)審計(jì)組的設(shè)置、組成、地位、作用及權(quán)利義務(wù)、活動(dòng)范圍、工作程序等迫切需要明確和解答的，相關(guān)規(guī)章均未涉及。其四，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，本級(jí)政府和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作越來越關(guān)注，審計(jì)領(lǐng)域的深度和廣度在加大，審計(jì)的對(duì)象隨著審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移，呈現(xiàn)出體大量廣，審計(jì)的外部環(huán)境更為復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性在增大。同時(shí)，隨著審計(jì)任務(wù)加重和對(duì)時(shí)效性新要求的提出，審計(jì)力量的投入也在倍數(shù)增長(zhǎng)，以前由2至3名審計(jì)人員組成的審計(jì)小組能完成的任務(wù)，現(xiàn)在已難以做到。特別在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來，一個(gè)被審集團(tuán)的資產(chǎn)一般有近百億元規(guī)模，遇到一個(gè)上千億元資產(chǎn)的特大型集團(tuán)公司，審計(jì)人員配備少則十幾名，多則需要幾十名。加之，現(xiàn)在的集團(tuán)既是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型、又是資本運(yùn)作型的混合體，內(nèi)部組織層次多，下屬企業(yè)類型多。因此，在力量組織上，有時(shí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)人員配備不足，需要組織社會(huì)中介參與；在人員的安排上，已打破了以前以業(yè)務(wù)科室為單位，根據(jù)戶管對(duì)象分工實(shí)施審計(jì)的習(xí)慣做法，已改由若干個(gè)業(yè)務(wù)科室協(xié)調(diào)組織乃至安排全處的主要力量，集中審計(jì)的方式運(yùn)作。審計(jì)的組織形態(tài)、管理手段較以往發(fā)生了深刻的變化。這些新情況的出現(xiàn)，確實(shí)需要我們制定統(tǒng)一的職責(zé)、統(tǒng)一的行為準(zhǔn)則來規(guī)范審計(jì)小組的審計(jì)行為，通過具體的管理模式和一定方式的組織結(jié)構(gòu)，來保證審計(jì)小組的各項(xiàng)工作能夠圍繞審計(jì)目標(biāo)有序有效的開展。其五，由于缺少規(guī)范，我們的審計(jì)小組在工作中或多或少、或者講曾經(jīng)出現(xiàn)過這樣一些苗子和情況，例如作為與無作為界線不清，有的超越權(quán)限指揮；各環(huán)節(jié)上銜接不順，管理脫節(jié)；內(nèi)部分工不明，工作量分配不平衡；該實(shí)施的程序未有考慮或者得不到執(zhí)行，相互推諉，工作不到位，造成重大事項(xiàng)遺漏等等。這些情況的出現(xiàn)，要通過制定一定的規(guī)范來加以避免和糾正。應(yīng)該講，類似審計(jì)小組以工作性質(zhì)、對(duì)象設(shè)立的工作單位，這種活動(dòng)方式在我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中是普遍存在的，比如施工建設(shè)系統(tǒng)以某某建設(shè)項(xiàng)目冠名成立的項(xiàng)目組，擇地而建，它們長(zhǎng)期來已形成一套較為規(guī)范的操作程序；又如公安部門以案件發(fā)生期成立的探案組。軍隊(duì)中除整編制連、排外，下有戰(zhàn)斗小組，三人成三角戰(zhàn)斗隊(duì)型，步伐協(xié)調(diào)，進(jìn)退自如，攻守兼?zhèn)?。我們眾多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)更是注重班組建設(shè)，創(chuàng)立了以班組建設(shè)為中心的現(xiàn)場(chǎng)管理制度，一些管理水平較高的企業(yè)，形成了諸如“7SZA”現(xiàn)場(chǎng)管理辦法，把整理、整頓、清掃、清潔、素養(yǎng)、節(jié)約、安全、活動(dòng)等組成“7SZA”管理建設(shè)要素貫穿于企業(yè)的日?；顒?dòng)中，并積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)提煉上升到理論認(rèn)識(shí)，著書立說進(jìn)行推廣運(yùn)用。我們認(rèn)為，其內(nèi)在的客觀規(guī)律是與我們審計(jì)工作相通的，是值得我們思考、借鑒和利用的。

二、規(guī)范、科學(xué)、高效的原則是建立審計(jì)項(xiàng)目組運(yùn)行機(jī)制的基本內(nèi)涵。

李金華審計(jì)長(zhǎng)近期指出，當(dāng)前的根本問題在于審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)工作質(zhì)量的核心在于工作規(guī)范。如何建立和健全符合審計(jì)工作實(shí)際的審計(jì)項(xiàng)目組運(yùn)行機(jī)制，我們認(rèn)為，做好以下三方面工作是關(guān)鍵。

1、建立和完善必要的規(guī)章，規(guī)范審計(jì)小組的審計(jì)行為

首先，可通過采用準(zhǔn)則與作業(yè)準(zhǔn)則，或以操作指南的方式，對(duì)審計(jì)小組的整個(gè)審計(jì)行為，或是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)操作程序作出明文規(guī)定，對(duì)審計(jì)小組的組織形式及組內(nèi)人員的權(quán)限予以確定，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作重點(diǎn)提出具體要求，使審計(jì)組的審計(jì)活動(dòng)做到有章可循、有章可依，減少隨意性和盲目性。

其次，把分散于各個(gè)準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)小組所要展開的工作和要求，統(tǒng)一歸集于審計(jì)項(xiàng)目組的工作準(zhǔn)則或者操作指南之內(nèi)，便于對(duì)照使用；同時(shí)，對(duì)審計(jì)小組開展的各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)所要進(jìn)行的考核，檢查等事項(xiàng)，必須建立在審計(jì)小組的工作平臺(tái)上，明確它的執(zhí)行主體，使參加審計(jì)小組的人員按照準(zhǔn)則，知道做什么、如何做，工作更有目的性，操作更具針對(duì)性。而對(duì)于新進(jìn)參加審計(jì)工作的同志，能按圖索驥，每步程序一目了然，按照準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容能獨(dú)立地完成審計(jì)任務(wù)。

再次，在制定審計(jì)項(xiàng)目組工作準(zhǔn)則時(shí)還應(yīng)注意，對(duì)準(zhǔn)則中未明確，而審計(jì)小組應(yīng)作為、應(yīng)履行的職責(zé)；或雖有規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中未執(zhí)行到位的，均要予以補(bǔ)充和進(jìn)一步完善。

2、探索管理方式的創(chuàng)新，促進(jìn)審計(jì)資源的整合

審計(jì)項(xiàng)目組從接受授權(quán)，組成人員，到被審計(jì)單位履行監(jiān)督職責(zé)的過程，是集人才資源和審計(jì)資源融合于一體的過程，同時(shí)也是探索和實(shí)踐組織管理方式的過程。如何合理地進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)，使審計(jì)小組每個(gè)成員擰成一股繩，心往一處想，勁往一處使，向著同一目標(biāo)，扎實(shí)工作，這是優(yōu)化審計(jì)資源配置，有效促進(jìn)審計(jì)資源整合的重要內(nèi)容；在小組內(nèi)做到既有民主集中、又有自主發(fā)揮的空間，既有統(tǒng)一的行為規(guī)范、又使個(gè)人心情舒暢，這是大家都期待的一種工作狀態(tài)。

首先，審計(jì)小組要導(dǎo)入競(jìng)爭(zhēng)觀念，要在組內(nèi)倡導(dǎo)一種爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)、奮發(fā)向上的氛圍。在具體項(xiàng)目的分配上，要突破以往的從項(xiàng)目安排、主審確定、人員組成等環(huán)節(jié)自上而下、統(tǒng)包統(tǒng)攬的現(xiàn)狀，采取在一定范圍內(nèi)，或者在某個(gè)行政職能部門內(nèi)施行審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)制的方法，看誰出具的審計(jì)方案更具科學(xué)性、合理性、可操作性，然后進(jìn)行比較篩選，擇優(yōu)錄用。在人員組成上，給予審計(jì)小組以一定的選擇權(quán)，即主審有權(quán)選擇助審，助審?fù)瑯涌梢赃x擇主審。通過雙向選擇做到人盡其才、才盡其用，充分調(diào)動(dòng)組內(nèi)每個(gè)成員的工作積極性，促使審計(jì)小組在鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中優(yōu)化發(fā)展。

其次，落實(shí)各項(xiàng)管理制度。在規(guī)范整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組的審計(jì)行為基礎(chǔ)上，要形成以“比、學(xué)、趕、幫、超”為主的審計(jì)項(xiàng)目組組間爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的工作機(jī)制；在小組內(nèi)部建立一種科學(xué)的權(quán)責(zé)分明的上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制和組長(zhǎng)責(zé)任制。各項(xiàng)制度的確定必須以審計(jì)質(zhì)量為主要考核目標(biāo)，以明確責(zé)、權(quán)、利為考核內(nèi)容。在制度建立上要強(qiáng)調(diào)四個(gè)結(jié)合，即與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，與遵守審計(jì)職業(yè)道德相結(jié)合，與精神、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，與執(zhí)行各項(xiàng)管理制度相結(jié)合。

3、選拔合格稱職的審計(jì)組組長(zhǎng)，是組內(nèi)各項(xiàng)工作順利開展的關(guān)鍵

在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)組組長(zhǎng)是審計(jì)組行政和業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，是審計(jì)組與處領(lǐng)導(dǎo)溝通的橋梁，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要一環(huán)。審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作負(fù)全面責(zé)任，包括組織編寫和實(shí)施審計(jì)方案；確定審計(jì)組人員分工；檢查、監(jiān)督審計(jì)組工作進(jìn)度；復(fù)核審計(jì)工作底稿；組織編寫、討論、審定審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)組的廉政工作負(fù)責(zé)?？梢?，審計(jì)組組長(zhǎng)的作用發(fā)揮如何對(duì)審計(jì)組的工作效果是至關(guān)重要的，做一名合格稱職的審計(jì)組組長(zhǎng)，除必須具備開拓進(jìn)取精神、清晰的工作思路、有切實(shí)可行的措施，豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)和較高的組織協(xié)調(diào)能力；在為人方面要以身作則、敢于負(fù)責(zé)、辦事公平、用人公正、潔身自重；在組內(nèi)要平等相待、揚(yáng)長(zhǎng)避短等一些基本條件外。根據(jù)所要開展的工作，我們還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)組長(zhǎng)或主審的培養(yǎng)、管理、激勵(lì)的外部環(huán)境的建設(shè)。

首先，要營(yíng)造審計(jì)組長(zhǎng)脫穎而出的工作機(jī)制，以及一個(gè)公平、公正、公開的選才環(huán)境。在用人上撇棄論資排輩，不搞點(diǎn)兵點(diǎn)將式指令性下達(dá)，要不唯經(jīng)歷重能力，不唯學(xué)歷重知力，強(qiáng)調(diào)工作能力和實(shí)績(jī)，主審可由競(jìng)標(biāo)的優(yōu)勝者擔(dān)任；在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)建立業(yè)務(wù)骨干技術(shù)檔案，把個(gè)人參與項(xiàng)目的工作績(jī)效記錄在冊(cè)，以便日后考核；設(shè)立組長(zhǎng)、主審分級(jí)晉升制，可按審計(jì)對(duì)象的規(guī)模大小、工作難易程度制訂晉升標(biāo)準(zhǔn)，定期考核，并按級(jí)安排項(xiàng)目。

其次，施行組長(zhǎng)、主審獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制。審計(jì)組組長(zhǎng)工作繁勞、責(zé)任重大，應(yīng)按照效率優(yōu)先原則，對(duì)組長(zhǎng)實(shí)行精神物質(zhì)相結(jié)合的獎(jiǎng)罰制度，可依據(jù)每個(gè)組長(zhǎng)的任職時(shí)間、工作態(tài)度、實(shí)際效果，采用自報(bào)、推薦、評(píng)議等方式，經(jīng)考核給予不同的獎(jiǎng)勵(lì)；而對(duì)于些責(zé)任性差、工作效率低，或者違反規(guī)定、濫用職權(quán)的則以扣獎(jiǎng)，或給與取消主審資格的處罰。

綜上所述，我們認(rèn)為，制定和出臺(tái)審計(jì)項(xiàng)目工作準(zhǔn)則或者是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)操作指南的客觀條件已基本具備。首先，審計(jì)的組織工作方式經(jīng)過全體審計(jì)人員幾十年的審計(jì)實(shí)踐，已形成一定的內(nèi)在的規(guī)律，并得到大家的認(rèn)同和肯定，其次，與制定審計(jì)項(xiàng)目組工作準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)容，在其它一些準(zhǔn)則工作，并經(jīng)審計(jì)人員多次探索，其內(nèi)容是被實(shí)踐證明了的，可信可行。接下來所開展的工作，是按照李審計(jì)長(zhǎng)提出的“只要我們目標(biāo)確定下來，就要‘咬住青山不放松’。要堅(jiān)定信念，鍥而不舍，堅(jiān)持?jǐn)?shù)年，必有成效?！?/p>