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面對新的形勢和任務，如何使企業內審工作隨著改制的不斷深入進一步加強和完善，這是擺在企業審計部門面前亟待解決的問題。本文就我們河南開普集團開展中層干部離任經濟責任審計的做法，做一簡要的介紹。

一、離任審計的內容

（一）獨立核算單位負責人離任審計主要內容

具有法人資格的子公司負責人離任審計的內容按常規進行，一是目標責任書執行情況；二是會計法執行情況。主要審計以下內容：

1、經濟責任執行情況。按公司下達的年度“經濟責任制”的考核項目指標，逐項核查指標完成情況。

2、財務會計法規執行情況。（1）查看財務管理、內部控制制度是否健全、有效，各項開支是否按規定程序和權限報經審批。（2）會計報表、賬簿、憑證等會計資料是否真實、合法。賬套是否完備，是否賬賬、賬證、賬實相符。財務管理基礎工作是否規范。（3）銀行賬戶是否按規定嚴格管理，有無違反規定將流動資金作儲蓄存款或公款私存問題。有無出租、出借或轉讓銀行賬戶問題。（4）現金、支票和有價證券是否按規定管理。有無超限額庫存現金、白條抵庫、坐支現金和違反規定購買有價證券和其他投資等問題。（5）往來款項是否真實、合法并及時清理，有無長期掛賬和資金被其他單位或個人占用問題。有無利用往來賬戶隱瞞收入、直接列收列支、擠占成本、白條入賬、套取現金濫發錢物和違反規定對外投資、私自借貸資金等問題。

3、固定資產的使用、管理及保值、增值情況。（1）固定資產臺賬是否健全、有效。有無固定資產不入賬、賬目核算不合規，賬實不符等問題。（2）財產、物資的采購、收發、使用、報廢、調撥、轉讓、變賣等各環節手續是否完備，有無擅自購置、報廢、調撥、轉讓、變賣國有資產問題，有無保管不嚴、丟失短缺、損失浪費的問題。（3）國有固定資產有無被無償占用和損失浪費的問題，占有國有固定資產的受益是否按規定分配使用、上繳等問題。

（二）車間離任干部審計主要內容

1、除結合實際情況按獨立核算單位執行外，重點放在會計基礎規范和是否堅持民主理財，重大經營支出是否集體研究等職工較敏感的問題上。

2、確定考核指標。主要有：（1）崗位工資支出率；（2）職工福利支出率；（3）經營費用支出率，（4）勞務費用支出率。

二、離任經濟責任審計的程序

（一）審計準備階段

審計部門接受董事長委托后，就要進入審計準備階段。主要有以下內容：

1、了解基本情況。被審單位的人員定額、隸屬關系、離任干部任職時間、任職期內主要經濟指標、經濟責任完成情況。

2、收集有關資料。包括被審單位必要的規章制度、承包協議、內部文件、年度計劃、會計報表，以往年度審計結論、年終工作總結及其他有關說明材料，以供審計實施時參考。

3、制定審計方法。通過搜集有關資料，了解和分析情況，確定審計重點。制訂方案包括步驟、內容、時間安排、審計方法及人員分工，以及確定送達審計或就地審計。同時，與組織人事部門及時溝通，得到他們的支持和幫助。

4、擬寫《審計通知書》。其內容有：審計時間、審計范圍，被審計單位財務部門應作的準備工作以及被審人提供的材料，如離任述職報告等。

5、下達審計通知書。準備工作完成后，向委托人做簡要匯報，請委托人在審計通知書上簽字。審計部門在實施審計前3個工作日（個別情況例外），向被審計單位送達審計通知書。必要時，抄送被審計的領導干部本人。（二）審計實施階段

1、審計組進點。由組織部門主持召開審計進點會，講明審計目的和要求，聽取領導干部有關情況介紹，了解上個審計期間意見、決定的落實執行情況，并要求被審計單位對所提供的有關資料作出承諾。

2、審計查賬階段。這個階段就是收集和鑒定證據的過程。審計方法同其他專項審計一樣，可以采取審閱、核對、核算、調節、盤點、調查、函證、分析等手段。審計人員既要進行賬面審查，還要注意收集賬外證據，以便客觀地反映被審計單位的整體經濟事項。發現問題及時向財務總監、組織部門匯報，得到他們的支持進行現場整改。

（三）出具審計報告

審計實施結束后，審計部門應向委托人及有關部門出具審計報告。審計報告的內容及要素和其他審計項目雷同。這里重點強調對領導干部任期經濟責任的評價事項，因為這部分內容，被審計單位和離任人是比較敏感的，也是審計成果的綜合體現，所以必須引起審計人員的高度重視。第一，評價的范圍要明確。只局限在經濟責任范疇，這也是防范審計風險的關鍵所在。第二，評價要客觀。一切從實際出發，以有關的法規為準繩，以事實為依據，實事求是地作出評價。第三，突出重點。抓住主要問題，不事無巨細，否則會影響審計報告效果。第四，劃清四個界限。即：領導干部任期內和任期外經濟責任界限；集體決策和個人決策的界限；直接責任和主管責任的界限；主觀原因和客觀原因的界限。第五，評價不宜過長，用詞要得體，注意用數字指標對比評價。

審計報告在送達之前應征求被審計的領導干部所在單位和個人的意見。審計部門對審出的違反財經法規的問題，認為需要給予處理、處罰的應在法定職權范圍內作出審計決定，或向主管部門提出處理、處罰意見，同時向董事長提交領導干部任期經濟責任審計報告書，并抄送組織人事部門、紀委、工會和離任人。

（四）后續審計

對問題較多的單位要擬訂后續審計計劃。檢查整改事項的落實情況。

三、建議與思考

1、盡管離任審計已經得到廣泛開展，但仍有一部分領導干部不能從根本上認識其重要性，更不能從深層次認識到離任審計是一種制衡作用，是保護、愛護干部的一種手段。因此，在離任審計中有時會遇到一些阻力，有的領導、會計還會出現抵觸情緒，不積極配合。因此，切實加大離任經濟責任審計的宣傳力度很有必要，讓公司員工都了解離任經濟責任審計的意義、內容，使這項工作能夠順利開展。即使審不出問題，審計的目的也達到了。

2、成立任期經濟責任審計領導小組。定期召開會議交流情況，進行審計通報，加強指導、及時解決工作中遇到的困難和問題。

3、目前，領導干部的調整多數集中在年度或換屆前后，調整時間相對集中，調整面較寬。因此審計面臨人員少、任務重的矛盾較為突出。這就要求我們加強年度審計力度，把審計關口前移，功夫下在平時，以達到防患于未然的目的。同時要量力而行，突出重點。

4、審計結果的利用率不高，落實難。對審計報告所起的作用不能過高估計，也不能估計過低，應客觀看待，否則將影響離任經濟責任審計的實際意義。應將審計報告同組織部門的干部考核材料、紀檢部門的鑒定材料一樣歸入干部人事檔案，這樣才能顯示出審計報告的分量和重要性。

5、加強學習提高業務素質，防范審計風險。在知識經濟迅速發展的今天，審計人員迅速提高層次，跟上形勢更顯得重要。因此，要利用一切學習機會，以審計人員的高素質，確保審計的高質量，從而最大限度地降低審計風險。