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關鍵詞:風險導向審計；經濟責任審計；信息系統審計；效益審計

審計體制改革使聯通內部審計走上了快速發展的軌道。聯通內部審計以內向性服務和增值型為定位，堅持全面審計、突出重點、注重實效的指導思想，在審計理念、審計業務、審計管理、審計方法等方面不斷創新，促進內部審計向現代內部審計轉型。

一、從傳統型審計向風險導向型審計轉變

在當今資本市場中，企業的經營風險就是審計師的審計固有風險，企業的經營失敗、舞弊、違法行為等所引發的風險對會計師而言往往是最不可控但又是最致命的，這就需要我們從公眾期望及現代資本市場規律和公司治理框架等更高的角度來重新認識審計風險。內部審計作為風險管理的最后一道防線，在公司風險管理機制中發揮著重要作用，根據公司風險管理的要求和審計自身發展需求，聯通內部審計進一步轉變觀念，牢固樹立了以風險為導向的審計理念。

在審計準備階段，聯通公司就貫徹風險導向理念，加大防范力度，根據本單位基本情況的了解和分析性復核的結果，加強審計風險分析，最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度，實現防范風險的目的。在風險評估基礎上，結合公司實際，本著成本效益原則，制定出既符合公司發展戰略又切實可行的審計計劃。在實施審計過程中，從分析審計風險入手，建立科學的審計風險分析模型，通過定性定量分析，量化確定固有保證程度系數，并控制保證程度系數，確定可接受的檢查風險水平，以保證審計質量。

風險導向促進了內部審計向增值型審計的轉變。在內部審計日常管理工作中引入風險導向，使審計工作轉向了高風險部門和高風險業務，審計工作更加高效，也更加符合管理層需要；風險管理滲透到審計項目實施中，以風險為導向引導項目的方案設計和程序執行，增強了審計人員的風險審計意識，提高了審計成果的質量，切實發揮了內部審計在公司治理、風險管理和內部控制改進等方面的作用。

二、從常規審計向內部控制審計和效益審計轉變

作為在境外上市的國有特大型企業，聯通公司隨著公司改革和內部審計的發展，以內部控制建設為契機，將審計重點向內部控制審計和效益審計轉移，從組織層面上首先增設了內部控制審計和內部控制與風險管理崗位，將公司的內部控制分為公司層面和流程層面控制，并確定公司層面控制為審計的重點，將其細分為銷售收入管理、計劃建設和固定資產管理、采購和存貨管理等多個業務流程。在開展內部審計時，不是單純地檢查內部控制制度規定的操作流程，而是深入公司核心管理環節，發現深層次問題、提出建議，幫助公司規避風險。同時，針對高風險的控制流程開展專題內部審計。由于內部控制審計目的明確，審計內容針對性強，審計建議操作性高，為管理層科學決策提供了有價值的信息，充分發揮了審計對企業的增值作用，審計結果受到了公司管理層的高度評價。

在效益審計方面，積極探索開展并實現重點突破。效益是公司發展的永恒主題，也是內部審計的目標。效益審計可以促進公司提高經濟效益，防止公司因管理不善，決策失誤造成的損失浪費，促進公司改善經營管理，從而增強公司競爭能力。例如，在制定審計方案時，對被審計單位進行認真細致的調查，盡可能多地搜集資料，從提高效益角度出發，針對經營和管理中存在的漏洞或薄弱環節，提出改進的方法。

通過內部控制審計和效益審計的開展，聯通公司的內部審計正在逐步實現由發現型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變；由監督為主向監督與評價并重轉變；由事后審計為主向事前、事中和事后審計并重轉變，這些轉變同時為內部審計工作帶來了更廣闊的發展空間。

三、經濟責任審計由事后審計向期中審計轉變

經濟責任審計是對領導干部加強管理和考核的個重要手段和措施。聯通公司全面履行經濟責任審計工作職責，加強了經濟責任審計工作的協調和指導，加大對領導干部經濟責任履行情況的審計力度。經濟責任審計的目的并不是為了處理哪個人，關鍵是要通過發現問題，解決問題，促進企業的可持續健康發展，促進企業領導干部以科學的發展觀為指導，增強法律意識、責任意識，依法治企、規范決策。審計中本著對公司負責、對領導人員負責的態度，實事求是、客觀公正地評價了公司領導人員的經營業績和經濟責任。在經濟責任程序與方法上，著重對公司的重大決策、重要干部任免、重大項目安排、大額度資金使用、不良資產的形成和管理等內容進行審計，促進各級領導人員科學決策、審慎決策，降低決策失誤風險。對審計中發現的重大違法、違紀問題及時移交相關部門進行嚴肅處理，對于財務管理、市場經營、資產管理等方面的一般性管理問題，在認真核實的基礎上，督促企業及時糾正。

審計工作重點也逐步轉移到期中經濟責任審計。通過與人力資源部門積極溝通和協作，在保障離任領導干部都經過審計的基礎上，打破常規，全面推行期中經濟責任審計，使經濟責任審計成為基礎性和常規性工作，實現審計監督關口前移。聯通公司每年都依據年度審計計劃開展對所屬各級企業的期中審計，將財務收支審計內容納入其中，不再單獨安排財務審計；在審計覆蓋面上，集團審計部和審計分部兩級審計機構每兩年要對所屬各級企業審計一遍，離任審計則借鑒期中審計結果，避免重復審計。通過期中審計，做到早發現問題，早提出建議，早采取整改措施，早提高管理水平。不少被審計領導反映，期中審計幫助他們及時糾正了一些錯誤認識和做法，避免了錯誤的長期積累，從而使任期經濟責任能夠更好地履行。

四、從傳統手工審計向信息系統審計轉換

聯通公司屬于通信行業，信息化程度高，計費、網絡管理等主要業務與信息系統流程緊密相關，公司的發展也要求內部審計對信息系統加強監督。信息系統審計的根本目標是促進信息系統安全、穩定、有效、持續運行。通過對信息系統的安全性、穩定性和有效性進行審計、咨詢，降低公司面臨的信息系統風險，促使公司信息技術發展目標與其總體經營目標、戰略相一致。聯通公司根據現有審計資源，采取了分階段、分內容、逐步深入的信息系統審計發展方略，結合自身實際需要，從對公司影響最大、最直接的信息系統流程入手，將信息系統安全性、計費系統有效性作為現階段審計工作的重點。

聯通公司設有專門的機構負責信息系統審計工作，制定信息系統審計管理制度和工作程序、設計審計方案、制作審計計劃、開發審計評估、出具審計報告、提出改進建議、提供管理咨詢。在審計方法上堅持常規審計與專項審計相結合。常規審計為例行的全面審計，如每年一次對信息系統進行全面的審計，包括管理流程、技術平臺、項目開發和生產系統審計，對信息系統做出全面的評估、鑒證，提出管理建議。專項審計可以針對信息系統管理的某一方面進行專門的審計，可以視實際情況選擇進行。如，信息系統運行安全的專項審計，可以對公司在信息系統方面的安全管理措施、技術措施的實際應用情況進行審計評估、鑒證，提出管理建議。專項審計針對公司重點關心的專項問題，針對性強。為提高審計效率堅持現場審計與異地審計相結合原則，即現場審計，適用于需在現場訪談、觀察、測試、調查的情況。如，對信息系統操作流程與實際業務操作流程吻合度的審計，需在現場觀察數據流與實物流的流轉情況。非現場審計主要借助非現場審計系統進行，通過計算機系統進行審計。如，對計費出賬數據，可以通過計算機系統進行遠程隨機實時審計。現場審計與非現場審計可以發揮定期審計與隨機實時審計相結合的優勢，使信息系統審計制度化。

由于信息系統審計規劃有力，調配得當，聯通公司信息系統審計初見成效，實現了信息系統審計從無到有、由淺入深的過程，初步探索出一套具有聯通特色的信息系統審計體系。

聯通公司內部審計體制的改革，使公司內部監督機制更加有效，審計力量的整體優勢得以充分發揮，審計質量和審計成果的利用率有了很大提高，為內部審計發展提供了有力保障。