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一、上市公司會計監管的界定

上市公司的會計監管是上市公司的利益相關者,包括政府、會計執業團體、機構內會計部門等監管主體依據有關的法律和規章,通過建立健全監管機制,對上市公司的會計行為進行引導、干預和管制,來提高會計工作質量,保證資本市場的健康發展,實現資源優化配置的一種管理活動。

二、上市公司會計監管存在的問題

(一)會計監管相關的法律不健全、不協調

我國會計監管方面的法律法規還很不是很完善,從監管的法律環境看,會計法規之間的協調也存在一定的問題。目前會計監管更多地是重視現場監督,輕視非現場監督,在會計監管技術中往往運用人海戰術、依賴查賬來發現問題,會計監督只是簡單地監管會計業務、而不是監管會計內部控制。另外,《會計法》、《證券法》、以及其他有關法規,表現出了不同程度的不協調,甚至沖突,有些措施缺乏照應或相互交叉,或存在遺漏和抵觸現象,形式不規范,體例不統一,致使監管部門很難對會計違法行為進行具體定性。

(二)監管處罰不力,處罰的威懾力不夠

我國對上市公司信息違規處罰由主要由中國證監會,深圳證券交易所和上海證券交易所實行。近年來,盡管監管部門加強了監管力度,但處罰的威懾力非常有限,違規上市公司不當信息披露的內在驅動,遠勝于監管處罰的威懾。愈演愈烈的會計信息失真和收效甚微的信息披露違規處罰效果,顯示了我國上市公司會計監管的失靈,只有加大處罰力度,增加舞弊成本,違規者在會計造假時才會考慮權衡舞弊的成本與收益,才能提高會計監管效果。

(三)政府監管存在諸多弊端

當前在會計監管中普遍存在著政府監管分散,協調性差的問題,同時存在多個政府部門監管。在實務中各部門各負其責,各司其政,權力上存在重疊與交叉,部門之間沒有很好的協調,部門之間利益沖突不斷,導致出現監管重復和監管漏洞。各上市公司常常面對矛盾的文件和政策無所適從,因而造成監管效率低下。另外,政府監管的積極性也不高,政府作為會計監管的執法者,雖然具有較高的權威性和獨立性,但是由于沒有監管的利益驅動,缺少監管的積極性,執法不嚴的現象時有發生。

(四)注冊會計師審計未充分發揮作用

會計師事務所與企業的合謀現象時有發生,財務舞弊案件反映出事務所與企業之間合謀會導致更大的財務舞弊案件的發生。每年會計師事務所接受財政部、證監會處罰的案例屢屢出現。會計師事務所之間為了爭取更多的業務,取得更多的審計收入,他們展開了激烈的競爭,而競爭的重要手段就是價格的競爭,競爭的結果使他們不得不降低審計成本的壓力,不得不聽從審計客戶的不合理要求,不恰當地縮小了審計范圍,減少必要的審計程序,甚至出具不合理的審計報告。

三、完善上市公司會計監管的對策

(一)建立健全會計法律體系

法律是會計信息質量監管的重要措施。我國應該盡快出臺相關法律的實施細則,提高法律法規的可操作性和針對性,協調不同法律之間的關系,即不同層次或不同部門制定的法律法規對行政責任方面的規定應統一口徑。與上市公司會計監管相關的法律法規應進一步明確編造虛假財務報告和對虛假財務報告出具虛假審計報告的民事賠償責任,使上市公司和會計師事務所的違法行為所負民事責任的歸責原則清晰明確,還應該進一步明確編造虛假財務報告和虛假審計報告所負刑事責任的界定標準,增強法律的威懾作用,減少重大違法者存有的僥幸心理。另外,盡快建立起民事賠償機制,特別是可操作性的民事訴訟程序,以利于民事賠償機制的啟動。

(二)完善上市公司內部治理結構

完善上市公司的內部治理是保證會計監管的重要舉措,首先,明確規定的中小投資者代表進入董事會的名額,防止少數幾家大股東操縱董事會,強化監事會的權力,明確監事會失察的法律責任,同時從會計制度上規定監事會履行職責的資金來源,確保監事會責權利的落實。其次,完善經理人激勵機制。通過有效的合約安排使委托人與人的利益一致,或促使人提供信息,以構建有效的委托關系和約束激勵機制,使人行為與股東目標一致。在此,提高審計委員會的獨立性,充分發揮審計委員會的職責,在配置審計委員會時,應主要考慮其獨立性審計委員會應該獨立于公司高層管理人員。在困難的時期,管理者本身處在承受很大的壓力,如果缺乏一定程度的獨立性,審計委員會就會發現幾乎無法抵制對處在困境中的人的同情的狀況。

(三)規范注冊會計審計工作

規范注冊會計師審計,要對審計收費更多的關注,審計收費監管應更多的采用披露要求,而不是價格限定。只要會計師事務所執行業務應該執行的執業標準,即《獨立審計準則》,在不低于行業協會規定的最低標準的情況下,允許不同規模、不同職業水平的會計師事務所根據自身的服務質量和工作量確定審計收費。另外,通過合并、兼并、強強聯合等方式發展大型會計師事務所。大型會計師事務所資產雄厚,使其有更大的能力來抵制客戶施加的經濟壓力,而且,這能大大縮減了上市公司的選擇空間,抵御上市公司以變更事務所逼其就范的壓力。改變當前注冊會計師的聘任制度,對于會計師事務所的選擇,審計費用的支付,審計工作的程序等重要的事項,應由審計委員會來決定,最大限度的保持事務所的獨立性。

(四)加強對政府的監督

政府機構是會計規范的制定者,在這種壟斷權無法消除的情況下,應采取一定的替代方式予以彌補,如政府的行為應接受法制的規范和公眾的監督。為防止權力的濫用,必須對擁有這種權力的機構加以監督,從證券市場的廣泛性和風險性來看,也應對這樣的機構進行監督。監管機構必須受到法律和制度規則的約束,即必須依法監管、規范監管,防止監管權力的濫用和監管人員的腐敗,有必要加強對政府監管機構違規行為懲處力度,使其嚴格依法監管。此外,建立健全政務公開制度,對政府監管的約束機制,還應建立健全監管機構的政務公開制度,將監管機構權力的運行置于公眾的監督之下,增加監管機構權力運行程序的透明度,做到規則公開公正,程序公開合理,內容和結果公開等,真正加強對監管者的監督。