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一、內審工作存在的問囊

(一)定位不準，內審職能認識模糊

《規定》對內審職能的最新定義：是交通經濟監督工作重要組成部分，是交通主管部門和企事業單位依法評價和監督本單位及所屬單位財務收支與經濟活動的真實性、合法性、效益性，以及為加強內部控制和風險管理、實現經濟目標提供保證和咨詢服務的行為。通過新定義．可深刻了解到內部審計是管理的一個組成部分．是為了幫助企業實現目標．向企業領導提供真的控制信息，使企業在管理中目標到位、措旋得力、管理有效。因此定位于企業、服務于企業．寓服務于監督之中是內審的最主要職能。

在實際工作中，內審職能仍然受各種類似“國家代言人”等模糊觀點的影響．內部審計地位與政府審計地位之間、內審職能與企業監事職能之間界定模糊，致使許多人認為內部審計與企業內部管理機制無關．把企業靈活經營與內部審計對立起來這種認識，一方面使企業領導對內審工作不重視．削弱或淡化內審機構；一方面使內審人員有“雙向服務”思想．工作目標上可操作性不強．影響內審職能的有效發揮。

(二)地位不明確．獨立性受到限制

關于審計獨立性，《規定》第四條指出：內部審計機構在交通主管部門和企事業單位主要負責人或權力機構的直接領導下，依法獨立履行內部審計職責；第九條指出，法律、行政法規規定應當設立內部審計機構的交通企事業單位．必須設立獨立的與本單位其他職能部門同級的內部審計機構。但是，目前高速公路經營企業大量存在內審部門與財務會計部門合并設立的情況，即設財務審計部．內審部門從屬于財務會計部門，并受其領導。這使得內部審計部門的獨立性受到限制，內部審計工作難以有效開展。

(三)審計范圍過窄，審計內容急需拓展

《規定》第十八條從十個方面指明了審計的內容，包括財政財務收支、預算內外資金、領導任期經濟責任、固定資產投資項目、交通經費征收管理和建設資金管理使用情況、經營管理和效益情況、內部控制制度與風險管理、經濟管理中的重要問題的合規性及其他等等。但是，長期以來．高速公路經營企業內審工作主要局限于財務收支審計和基建投資審計，以及少量的領導任期經濟責任和專項審計等審計項目，且多以事后審計為主，這與《規定》的要求還相差甚遠。

(四)內審機構自身建設薄弱，亟待加強《規定》第十一條指出，內部審計機構應配備與其承擔的審計任務相適應的內部審計人員．內部審計人員應保持相對穩定。第十二條指出，內部審計人員應具備良好的政治素質，具有較高的審計、會計業務平和必要的經濟、法律、工程、信息技術專業知識。從目前的情況看，首先，內審構設置種類多樣：少數設立了專職的內機構．多數將其并入財務或紀委監察部門其次．人員的穩定性不強，存在隨意撤并審機構、精簡和抽調內審人員的現象，這得許多內審機構勢單力薄；再次，內審人結構不盡合理，主要表現在：1．多數來自會隊伍，專業單一，后續教育不足，知識構不合理。2．缺乏企業管理、工程建設、法等方面的專業知識；最后，內審制度建設后，現有制度可操作性不強。

(五)科技含量低，利用計算機審計進展緩慢

由于計算機已廣泛應用于企業經營管理的各個領域，加之企業局域網的建立和完善，高速公路經營企業及下屬公司與物資供應商、金融機構、稅務局等外部組織的聯系也越來越多地通過網絡進行，這就要求內部審計必須伸入“網絡”空間，開展計算機審計(主要包括兩個方面的內容：1對計算機會計信息系統(EDP)進行審計，即將計算機系統作為審計的對象。2．計算機輔助審計，即利用計算機作為審計的輔助工具)計算機審計是計算機技術和電算化會計信息系統發展的結果，更重要的是利用計算機審計可提高信息管理的質量和工作效率。為此，《規定》第21條指出：內部審計機構應按有關規定，積極開展審計信息化工作。高速公路經營企業目前的審計方式比較單一仍以每年一次的現場審計監督為主，遠程審計、計算機審計涉足甚少。審計手段落后，審計信息化工作有待改善。

二、相關背量及問囊的提出

伴隨著經濟的高速增長，我國高速路事業得到了長足的發展。這種發展一面表現為高速公路通車里程的迅速增加截至2003年年底，全國高速公路通車里已突破三萬公里，躍居世界第二，預計2007年，將達七萬公里：另一方面，表現高速公路經營公司及其下屬企業業務性的多元化趨勢，包括：建設企業(處于高公路建設期的項目公司)；營運管理企(已通車營運的高速公路公司)和副營企業(高速公路養護、交通安全配套設旋的產安裝，收費、監控及通信系統的設計維護，服務區經營、物流管理公司等)。這種高速發展的態勢、日益形成的龐大的資產規模以及多元化的業務經營范圍給高速公路內部審計工作帶來了新的挑戰。

為繼續促進交通事業健康發展，交通部以2004年第12號令的形式了經修訂的《交通行業內部審計工作規定》(以下簡稱《規定》)，并于2005年1月1日起旋行。《規定》的實旋是規范交通行業內部審計行為，促進和加強交通行業內部審計法制化、規范化和科學化建設的重要依據和動力。為有效地貫徹落實《規定》的精神，推動高速公路經營企業內審工作走上一個新的臺階，筆者結合高速公路經營企業內審工作的實踐談談存在的問題與對策。

三、內審工作的發晨對策

(一)找準定位，突出服務職能

找準定位，是高速公路經營企業內審工作發展的前提。《規定》將內審職能定位為保證和咨詢兩大服務職能，這就意味著新形勢下內審部門作為企業管理的一個職能部門，目的是維護企業整體的合法利益實現企業經濟活動最優化、經濟效益最大化，而不僅僅是履行監督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內審部門充分利用其熟諳企業經營管理諸環節的有利條件，以監督為手段．以服務為目的．為企業經營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內審工作也才有旺盛的生命力。

(二)明確地位．增強獨立性

獨立性是高速公路經營企業內部審計能否充分發揮作用的保障，而內部審計的獨立程度依賴于企業的內部審計管理模式。從內部審計機構的隸屬關系上看，高速公路經營企業內部審計管理模式有：隸屬于財務部門．受財務經理或總會計師領導的模式；獨立設置內審部門．受總經理、董事會或監事會領導的模式。很顯然．前一種模式的獨立性較弱。為充分發揮內部審計的作用，內部審計機構的設置必須堅持兩條原則：獨立性和權威性。結合目前高速公路經營企業治理結構的實際．監事會領導的內部審計機構是比較理想的模式。

(三)拓寬審計范圍．實現財務審計與效益審計并重

開展效益審計是高速公路經營企業有效發揮內審作用的關鍵。由傳統的財務審計向管理、效益及企業可持續發展審計轉變是現代內部審計發展的趨勢。效益審計在加強企業內控基礎管理、防范企業風險和為企業增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結合．能更好地為企業改善經營管理、提高經濟效益服務。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實現財務審計與效益審計并重。同時重視環境保護、追求可持續發展已成為高速公路經營企業的共同使命和責任，由此而來的經濟發展審計、資源審計和環境審計也將成為內部審計的主要內容，從而使內部審計為企業的可持續發展服務。

(四)加強自身建設．提高業務水平

穩定內部審計隊伍．改善內審人員組成結構，提高內審人員綜合素質，健全內審制度是高速公路經營企業有效發揮內審作用的基礎。首先．要穩定內部審計隊伍．限制隨意抽調或擠占內審崗位的現象．適當增加人員編制．增強內審力量；其次．要改善內審人員的結構．由于內審范圍的拓展，并向管理領域延伸．原來單一的人員結構已不適應內審工作的需要．需配備工程技術、企業管理法律及lT審計人才：再次．要實行內審人員從業準入制度．進入內審隊伍必須具有相關專業知識和從業資格．同時．加強內審人員的培訓和交流．一方面企業要為內審人員知識結構多元化發展提供條件；另一方面內審人員要增強使命感、緊迫感、危機感．以適應現代內審對從業人員素質的要求；最后。要健全內部審計制度．明確內部審計機構的設置模式．健全內部審計組織體系，建立內審人員崗位責任體系。

(五)推進信息化建設．開展計算機審計開展計算機審計是高速公路經營企業有效發揮內審作用的必要手段。高速公路經營企業內審工作如果沒有現代化的科技手段．就無法適應多變的形勢。企業應根據知識經濟時代信息化建設的要求，加大對內部審計的科技投資力度．使內審工作擺脫手工操作．早日進入信息化、規范化的發展階段：從而盡可能減少、避免資產的閑置、浪費，提高企業經濟效益。

當前在內審信息化建設方面，面臨的突出問題是：一方面．目前市場上的審計軟件五花八門，但真正能夠適用高速公路經營企業的審計軟件系統幾乎沒有；另一方面大多數企業的財務數據接口不符合國家標準或行業標準，這使得即便有了比較完備的計算機網絡．計算機審計也難以開展。筆者認為。當前應吸收全行業既有計算機基礎理論水平、應用能力又有內審實踐經驗的人員組成技術攻關小組．開展計算機審計的實踐與理論研討活動．對遇到的技術性問題進行攻關．總結和推廣計算機審計的經驗．確保內審信息化建設順利進行。

總之．高速公路經營企業應以<規定>的頒布實施為契機．認真貫徹落實<規定>精神．采取有效措施建立起具有獨立性的、集服務與監督為一體的內部審計制度．使內部審計充分發揮其應有的作用。