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朱镕基總理觀察了北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院。他充分肯定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，也嚴(yán)肅指出，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的造假現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，直接侵蝕著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根基，要求我們做扎實(shí)工作，徹底清除會(huì)計(jì)造假這一社會(huì)毒瘤。朱總理教導(dǎo)我們：“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”，并把這十六個(gè)字作為會(huì)計(jì)學(xué)院的校訓(xùn)。朱總理這四句話真可謂語(yǔ)重心長(zhǎng)，對(duì)我們工作的要求十分具體，充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高度的關(guān)切和期望。回想起近幾年來(lái)的工作，盡管我們始終以制止行業(yè)作假為工作重心，僅今年就召開了兩次全國(guó)性會(huì)議來(lái)部署這項(xiàng)工作，但收效并不十分明顯。特別是近幾個(gè)月以來(lái)，證券市場(chǎng)先后爆發(fā)了一系列惡性欺詐事件，基本上都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師直接相關(guān)。這不僅在社會(huì)上造成了極其惡劣的影響，也極大地影響了我們行業(yè)的公信力。我相信，整個(gè)行業(yè)都在深刻地反省和思考這些問(wèn)題。

一、認(rèn)清并準(zhǔn)確把握當(dāng)前行業(yè)面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)

眾所周知，證券市場(chǎng)運(yùn)行的有效性和安全性，很大程度上依賴于市場(chǎng)信息的質(zhì)量，一旦信息失真，資金流向?qū)⒈徽`導(dǎo)，政府在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的調(diào)控功能將被弱化，中小投資者的信心也會(huì)被挫傷，從而造成證券市場(chǎng)的低迷和動(dòng)蕩，甚至?xí)＜笆袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，引發(fā)一系列市場(chǎng)混亂。為維護(hù)證券市場(chǎng)的有序運(yùn)行，世界各國(guó)都對(duì)證券市場(chǎng)的信息披露提出了嚴(yán)格的要求，上市公司必須提供真實(shí)、公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，并且規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，提高了上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在很大程度上可以防止證券市場(chǎng)的欺詐行為，維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序，保護(hù)廣大投資者的權(quán)益。據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)，近些年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的比例逐年升高，如1996年為9．06％，1997年為13．29％，1998年為17．5l％，1999年為19．7％，2000年為16.3％。這些市場(chǎng)信息及時(shí)地提醒了投資者，對(duì)防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)起到了極其重要的作用。不少事務(wù)所都能不貪圖眼前利益，堅(jiān)持原則，頂住了方方面面的壓力，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則這“兩把尺子”對(duì)一些上市公司錯(cuò)誤和虛假的會(huì)計(jì)信息提出了審計(jì)調(diào)整，擠掉不少泡沫和水分。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全市公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)總額454．5億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的22％；審計(jì)調(diào)減利潤(rùn)總額84．7億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的75％。由此可見，沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證券市場(chǎng)將會(huì)付出何等巨大的交易成本。更不難想象，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立和信用體系的構(gòu)建根本離不開會(huì)計(jì)信息鑒證者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師。因此，以“獨(dú)立、客觀、公正”為立身之本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，在某種程度上已成為監(jiān)管全市公司的重要防線，在證券市場(chǎng)上扮演著越來(lái)越重要的角色。

當(dāng)前，我國(guó)證券市場(chǎng)存在種種混亂現(xiàn)象：有的公司通過(guò)“包裝”虛擬業(yè)績(jī)，騙取上市資格；有的公司利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等制造“泡沫利潤(rùn)”，欺騙投資者和社會(huì)公眾；有的公司假造會(huì)計(jì)資料為國(guó)有資產(chǎn)流失大開方便之門等等。這中間，也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有疑不問(wèn)、知情不舉，甚至幫助“包裝”、共同作弊，喪失了起碼的法制觀念和職業(yè)道德。特別是近一段時(shí)間以來(lái)，證券市場(chǎng)事端頻出，“億安科技”、“黎明股份”、“鄭百丈”、“銀廣夏”等都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不慎，甚至串通作假直接相關(guān)。而隨著證券市場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的增加，上市公司利用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估而導(dǎo)致的不公平交易現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。這一系列嚴(yán)重?fù)p害投資者利益的事件被集中曝光，加深了社會(huì)公眾對(duì)上市公司業(yè)績(jī)真實(shí)性的普遍懷疑，也引發(fā)了投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的公正性產(chǎn)生了懷疑，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨著有史以來(lái)最大的信任危機(jī)！

當(dāng)然，上市公司造假，絕不是中國(guó)證券市場(chǎng)所特有的。在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家也時(shí)有出現(xiàn)。美國(guó)證券市場(chǎng)也曾出現(xiàn)過(guò)一系列惡性違規(guī)事件，如以生產(chǎn)“芭比娃娃”聞名的美國(guó)最大玩具上市公司一馬蒂爾公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等事件，曾經(jīng)誘發(fā)過(guò)一次次的“訴訟浪潮”。因此，如果認(rèn)為出了事，整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，甚至整個(gè)證券市場(chǎng)就不行了，那顯然是走了極端。但我們必須由此警醒，絕不能掉以輕心，要認(rèn)真對(duì)待證券市場(chǎng)的每一起審計(jì)、評(píng)估失敗案例，從不同角度分析其根本動(dòng)因，挖掘出危及行業(yè)生存和制約行業(yè)發(fā)展的自身缺陷和深層次矛盾。

二、深入分析和正視當(dāng)前行業(yè)存在和面臨的問(wèn)題

（一）執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)隊(duì)伍自身存在的問(wèn)題

1、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量多、規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。截止目前，全國(guó)共有事務(wù)所4446家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師54220人，平均每家事務(wù)所僅有12人。事務(wù)所普遍規(guī)模小、收入低，已成為制約行業(yè)發(fā)展和應(yīng)對(duì)WTO挑戰(zhàn)的一大障礙。

2、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，年齡及知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。全國(guó)現(xiàn)有的54220名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，30歲以下的不到10％，50歲以上的占48％，其中60歲以上的接近30％；大學(xué)以上學(xué)歷的僅有28％。一些早期未經(jīng)考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的老同志年齡偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理。這些情況造成從業(yè)人員總體素質(zhì)不高。

3、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。由于違規(guī)成本不高，事務(wù)所主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)普遍較薄弱，這體現(xiàn)在事務(wù)所業(yè)務(wù)管理的方方面面：內(nèi)部控制上只求拉到項(xiàng)目就行，而沒有嚴(yán)格控制項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力嚴(yán)重不足，缺乏主動(dòng)培訓(xùn)員工的意識(shí)。我們注意到，近幾年股市曝光的上市公司造假案，造假技術(shù)并不高明，有些甚至非常低劣，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒能查出來(lái)，從這個(gè)角度講注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎。主要的原因是在審計(jì)方法和程序上大多沒有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，一些明顯異常的事項(xiàng)沒有引起足夠的重視，一些重要的審計(jì)程序，如存貨的盤點(diǎn)、存款的詢證、分析性復(fù)核等都沒有進(jìn)行或不到位。執(zhí)業(yè)水平不高，加上職業(yè)道德低下，從而導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了虛假報(bào)告。

4、部分事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制不合理，內(nèi)部管理混亂。盡管目前絕大部分事務(wù)所采取有限責(zé)任的組織形式，但許多事務(wù)所并沒有完全按照公司法的要求運(yùn)作，不能通過(guò)事務(wù)所章程、協(xié)議和管理制度進(jìn)行統(tǒng)一管理，事務(wù)所的內(nèi)部決策、人事管理、利益分配搞不好，直接導(dǎo)致了事務(wù)所內(nèi)江不斷、質(zhì)量不高、信譽(yù)滑坡等問(wèn)題。部分事務(wù)所出資人、合伙人資格的取得主要是因?yàn)槠鋼碛凶銐虻馁Y本和相關(guān)的經(jīng)歷，而其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德并不是最好。有些合伙人既不懂專業(yè)，又沒有將精力放在事務(wù)所的管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高上。有些事務(wù)所內(nèi)部控制不嚴(yán)，逐級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)。還有一些事務(wù)所靠給回扣、搞分成、亂掛牌子或行政手段招攬業(yè)務(wù)，甚至不顧執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，賣公章、賣牌子，搞不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。由于違規(guī)成本不高，部分事務(wù)所為了獲得業(yè)務(wù)，根本不怕違規(guī)，更不想為提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量而增加執(zhí)業(yè)成本。因此，許多事務(wù)所敢于置職業(yè)道德于不顧，任意壓低價(jià)格爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，從而形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

5、掛靠體制形成的弊端尚未根除。1999年年底全行業(yè)實(shí)現(xiàn)脫鉤改制后，仍有少數(shù)事務(wù)所與掛靠單位藕斷絲連，行政干預(yù)審計(jì)、評(píng)估業(yè)務(wù)的現(xiàn)象仍然存在。特別是一些原掛靠政府部門的事務(wù)所，許多仍然存留著政府行為的影子。執(zhí)業(yè)人員一方面要按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，另一方向又要考慮有關(guān)部門的“特殊”要求，經(jīng)常在兩者之間走“綱絲”，一不小心就會(huì)成為替罪羔羊。

6、部分合并事務(wù)所“面”合而“心”不合。近年來(lái)，許多事務(wù)所都進(jìn)行了合并，出現(xiàn)了一些規(guī)模較大的事務(wù)所，這種聯(lián)合有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整合和發(fā)展。但是實(shí)際上，很多事務(wù)所是“面”合而“心”不合，一些事務(wù)所不是為了“上水平”而“上規(guī)模”，而是為了“保資格”、“爭(zhēng)資格”而“上規(guī)模”。這次我們擬吊銷中大勤的執(zhí)業(yè)資格，很重要的一個(gè)方面就是要提醒部分事務(wù)所在“上規(guī)模”的同時(shí)，別忘了“上質(zhì)量”。

（二）執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的缺陷

事務(wù)所的服務(wù)也是一種產(chǎn)品，其質(zhì)量取決于市場(chǎng)需求。市場(chǎng)需要高檔優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，事務(wù)所就會(huì)朝提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品方向發(fā)展；如市場(chǎng)需要假冒偽劣產(chǎn)品，事務(wù)所就會(huì)向提供假冒偽劣產(chǎn)品的方向發(fā)展。也就是說(shuō)，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以公正執(zhí)業(yè)的主要癥結(jié)之一，就在于整個(gè)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的信息缺乏強(qiáng)烈的需求。對(duì)此，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

L、社會(huì)信用程度不高。首先是上市公司普遍存在信息失真的情況。據(jù)某大學(xué)進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。其次是一些政府部門的某些領(lǐng)導(dǎo)為了爭(zhēng)上市、爭(zhēng)“政績(jī)”，慫恿做假。不少中介機(jī)構(gòu)反映，在當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門的授意下，他們必須給經(jīng)地方政府推薦、獲得上市指標(biāo)的公司提供合格的審計(jì)報(bào)告，而那些公司事實(shí)上并不具備上市資格，他們的唯一辦法就是造假。在這種環(huán)境下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)善其身，顯然比較困難。只有全社會(huì)綜合治理，形成一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)氣，才能讓虛假會(huì)計(jì)信息無(wú)處藏身。