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近年來，市場經濟的不斷發展使得公司治理結構越來越成為各國關注的焦點問題。在西方國家，審計委員會已成為公司治理結構中的一個重要組成部分。目前在我國，隨著獨立董事制度的建立，進一步引進審計委員會的呼聲也日益高漲。本文擬對審計委員制度作以下粗淺探討，并對我國推行審計委員會制度提出幾點建議。

一、對審計委員會制度的探討

（一）審計委員會的組建形式

審計委員會是董事會下屬的一個專門委員會，一般由3～5名非執行董事組成。最初建立于1940年，美國證券交易委員會（SEC）建議由董事會設置一個專門委員會，負責代表股東聘用注冊會計師，參與洽談審計范圍與合同，以強化注冊會計師的獨立性。70年代末期開始，在SEC及證券機構的強烈要求下，審計委員會開始在美國資本市場上普及。

審計委員會的獨立性和權威性是保證其正常運行的關鍵，因此通常在組建審計委員會時要考慮的問題有：①委員一般由外部非執行董事組成，其中獨立董事占大多數，人數一般為3～7人不等，具體人數應與公司規模大小相適應；②委員中至少有一名獨立董事為會計專業人士，委員會成員應擁有商業、法律或財務方面的工作經驗，既懂得公司財務，又具備經營管理和公司內部控制的知識，這樣才能保證其監督和評價的專業性；③委員會主任由獨立董事擔任，并獲證監會認可；④委員的任期不應太長，以防被經營者收買，一般為3年；⑤委員會獨立于經營管理層，有正式章程對委員會的權責、工作做明確規定；⑥每年至少要召開兩次委員會會議和一次與審計人員的單獨會議；⑦委員會對內部審計負責人的任免有復核權力，可以不需執行董事的同意而直接向內部審計主管人員質疑詢問；⑧對公司的不合規行為可直接向董事會或股東大會匯報，必要時直接向證監會報告。

（二）審計委員會的職責

審計委員會主要在財務報告和內外部審計、內部控制三個方面履行其職責：

1．財務報告方面：①復核年度已審計財務報告；②先行檢查中期財務報告，對上市公司的季報編制進行監督；③復核其他財務報告和董事會報告；④檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和疑問之處加以報告，并隨同年度報告向外界披露他們對財務報告公允性的看法。

2．內外部審計方面：①聘請或更換外部審計機構，討論外部審計的范圍、程序和計劃，核查審計結果；②領導內部審計，其具體工作有：任命及撒換內部審計負責人，核準內部審計章程，復核內部審計部門的組織形式，審查內部審計部門的工作計劃及執行情況，復核內部審計人員的素質及訓練情況，復核審計結果等。

3．內部控制方面：通過內部審計職能，監察關鍵的財務風險及經營風險領域，審查內部控制制度的公允性與有效性，對重大關聯交易進行審計，監督外部審計和內部審計關于內部控制方面建議的執行，評價員工和管理當局欺詐的可能性，評價公司的行為守則遵守情況等。

（三）審計委員會的作用

1．公司內部審計機構統屬董事會審計委員會，獨立于管理當局，這種模式使得內部審計具有較強的獨立性和權威性。審計委員會在職能上對內部審計進行監督，通過對內部審計的組織章程、預算與人事、工作計劃、審計結果等進行復核，提高了內部審計部門的獨立性，使其工作范圍不受管理當局的限制，并確保其審計結果受到足夠的重視，從而切實發揮內部審計職能。

2．審計委員會負責全部的外部審計事務，這樣，注冊會計師在審計過程中發現了重大問題可以直接與審計委員會溝通，有利于重大事項的及時解決和保證注冊會計師的獨立性。當注冊會計師的審計意見與管理當局的意見不一致或發生沖突，其獨立性受到威脅時，與審計委員會溝通并尋求保護，可以有效發揮注冊會計師的獨立鑒證作用。

3．審計委員會負責對內外部審計部門的溝通，整合內外部審計的審計資源，可以獨立、公正、有效地評價公司內部控制的有效性及財務報告的可靠性并向董事會與股東大會報告。

二、對于在我國推行審計委員會制度的若干思考

（一）我國公司治理存在一些問題

從以上對審計委員會制度的討論中可以看出，審計委員會是促進公司治理結構完善的重要、有效途徑。從我國當前的情況看，上市公司治理被嚴重扭曲，存在許多問題。在此，僅對其中的一些問題作以下簡要分析，這些問題的存在使得在我國建立審計委員會制度已成為當務之急：

1．內部人控制問題嚴重。我國大部分上市公司是通過國有企業改制上市的，公司股權高度集中于國有獨資或控股企業，且不能上市流通，使得內部人控制問題十分嚴重，大股東人兼任董事長和高層經理的現象十分普遍。內部人控制導致的自定薪酬、過分在職消費、追求短期利益、忽視融資風險和融資成本等行為嚴重影響著上市公司的健康、長遠、穩定發展。

2．董事會存在功能缺陷，形同虛設。在許多上市公司中，國家擁有高度集中的股權，是最大的控股股東。“一股獨大”使得大股東委派的董事控制了董事會，同時，董事會缺乏健全的內設專門機構，如審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等，外部獨立董事也普遍缺位，造成董事會結構的不健全和公司治理的制衡功能失效，董事會變成了大股東會，容易造成對中小股東利益的侵害，不能真正履行對所有股東的委托人責任，不能保證董事會內部的制衡，也不能保證對公司高層管理人員的有效監督。

3．監事會作用軟弱。目前我國《公司法》規定監事會與董事會平行，但監事會的成員一般不固定。在監督方式上，他們不參加過程的監督，而側重于結果的監督，是事后監督。這樣由于對公司過去的具體情況不了解，信息不足，沒有參與到整個決策過程中，使得監事會的監督作用大打折扣。

4．內部審計職能不能切實發揮。在我國，內部審計部門屬于公司行政系統的一部分，由本部門、本單位負責人直接領導，在日常活動中服從管理當局的指揮，雖然有助于根據公司經營管理的需要進行審計，但同時也造成了評價者（內部審計）與被評價者（管理當局）的角色混同。而且內部審計的經濟利益也受制于公司本身，這些都使得內部審計缺乏足夠的獨立性和權威性，難以發揮應有的監督作用和公正地對公司內部控制的效率和結果作出評價。

5．外部審計獨立性受損。公司治理結構存在的問題導致了審計關系的失衡，大股東任命的經營管理者由被審計人變成了審計委托人，掌管外部審計師的聘用、續聘、收費等全部事務，使得外部審計的獨立性遭到嚴重破壞。

（二）我國引進審計委員會制度的意義和幾點建議

將審計委員會制度引入我國上市公司，從完善董事會、監事會、公司治理結構方面考慮，對于提高我國公司治理效率和解決會計信息失真的問題將產生積極的作用：①董事會方面，審計委員會制度能有效減輕董事會職能的弱化，一方面加強董事會對公司管理當局的監督與制約作用，減少內部人控制，另一方面也可以改善董事會的結構不健全，大股東“一股獨大”的局面，保護中小投資者的合法權益。同時，能夠幫助董事履行其在財務報告方面的責任，提高財務信息的真實可靠性。②監事會方面，審計委員會制度彌補了監事會不參與過程監督的功能缺陷，由此可以形成過程與結果相結合的雙重監督作用。③公司治理結構包括外部治理機制和內部治理機制兩個方面。外部治理機制的運行與會計信息是相連的，即會計信息系統本身就是公司治理結構的組成部分；而內部治理機制則與公司內部控制制度緊密相連，相應的內部審計則是公司治理結構的一個重要方面。審計委員會則可通過對外部審計和內部審計的作用，提高會計信息質量和內部控制效率，進而完善其公司治理結構。

幾點建議是：①明晰產權制度，只有在各種相關基礎條件成熟的情況下，審計委員會制度才能發揮更大的效用。②加快建設和推行獨立董事制度和審計委員會制度，并在適當的時候將其法律化。同時加緊相關方面的研究，使其不斷完善，更加符合國情。③審計委員會要處理好與各方面的關系。審計委員會對內部審計的領導和監督應當建立在不干涉其正常開展工作的基礎上，各司其職。審計委員會應站在公正的立場上，積極與注冊會計師就審計中發現的重大問題進行溝通，同時協調注冊會計師與公司管理當局的關系，保證審計工作的順利進行，應避免與監事會職責的重疊與沖突，保障信息的溝通與交流。