前言：本站為你精心整理了會計師事務所管理范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

[關鍵詞]會計師事務所；“輪作”審計制度；審計獨立

[摘要]由于絕大多數會計師事務所與被審計企業有長期合作關系，這是造成企業和會計師事務所造假的主要動因，因此，提出“輪作”審計制及其具體的實施方案以解決審計舞弊所造成的種種危害，并闡明實施這一制度需要考慮的因素。

一、問題的提出

會計師事務所對企業的公正審計是經濟能夠持續、健康、穩定發展的有力保障，而最近從國內外發生的一系列會計造假事件所披露的問題，使我們不得不考慮如何使會計師事務所能夠保持公正客觀的審計。近期發生的中外財務丑聞無一例外均重創了資本市場。去年中國股市的下跌，這一因素起了推波助瀾的作用。近一段時間，美國股市因為這個原因下滑到1997年以來的最低點并導致了全球股市的動蕩，其嚴重程度甚至會引發全球的經濟衰退。中國由于是發展中國家，市場機制尚不健全，國際金融風險更容易傳導到國內，所受外部沖擊更大。我們必須通過制度建設來消減這種來自國內外的、影響經濟穩定發展的人為風險。由于長期審計帶給合作雙方的巨大利益使企業和會計師事務所造假問題異常嚴峻，而這種親密的長期合作也可能使審計的獨立性遭受重大減損并已經成為導致作假的一個重要原因，隨之也帶來了一系列嚴重的經濟問題。由于導致企業和會計師事務所作假的因素很多，本文將重點就“長期合作關系”導致的作假問題作為切入點，提出會計師事務所“輪作”審計制的初步框架，即通過間隔輪換審計的方法限制會計師事務所與其企業的合作年限，從而在制度上防止這種可能導致事務所與客戶之間產生不當利益關系的現象，進而防止由于會計師事務所長期為一家企業審計而產生的作假事件。

二、“輪作”審計制及其利弊

企業和會計師事務所的“長期合作”其實是一種變相的會計審計服務的終身制。它滿足了雙方的利益卻對第三方的利益構成了巨大侵害。而從會計師事務所作假的根源來說，就是利益驅動。雇傭與被雇傭的關系決定了雇傭方的決定性的地位，而受雇傭方由于同業競爭的壓力，為了生存只能滿足顧主的要求。尤其是一家企業長期聘用一家事務所進行審計時，雙方出于利益的需要，使發生作假的概率明顯增大，會計信息失真也由此產生。那么是否可以用制度來抑制這種現象的發生呢？目前提出的辦法是強制交替任用審計師，安排恰當的審計小組以確保審計的獨立性。但這種方法并不能阻止這種現象的發生，因為企業和事務所這種默契的合作實際上是出于雙方切身利益的考慮，不是個人行為，而是一個企業的整體行為。在一個整體內，個人必須服從整體的利益和要求。換句話說，如果只由同一家事務所進行審計，不論如何更換審計師，審計師要么服從安排，要么離開。因此它并不能真正起到防止作假的作用。筆者提出用“輪作”審計的方法來制約這種事實上的終身審計制的發生。這里的“輪作”是指一家事務所對一家企業的審計只能在規定的年限內，在此年限內企業和事務所可以自由選擇合作時間，而一旦達到制度規定的雙方最高合作年限，企業必須另選一家事務所對其進行審計，而任期已滿的事務所不得在制度規定的下一個或連續幾個年度對同一家企業再次進行審計。例如，假設一家事務所由于制度規定只能在連續三年內對同一企業進行審計，而在下一相鄰的三年或幾年中不得對同一家企業再次進行審計。反之，對企業也是如此。一家事務所最多只能對一個企業連續審計三年，實際上連續審計的最高時限是不確定的，關鍵要考慮的是既要增加企業和會計師事務所的作假成本保持審計的獨立性，又要適當考慮企業和會計師事務所的審計成本和審計質量及其他相關因素后，由此合理確定雙方連續合作的最高年限。

（一）實施這一制度的好處是：第一，有利于從投資者和管理者的審計角度定期對公司進行重新審視。由于定期輪換會計師事務所，能使相關報表閱讀者獲得由不同會計師事務所出具的公司的審計報告。并且不同事務所的內部風險控制不同，抽樣審計的范圍也不同，因而前后對比的審計報告也提高了會計報表的可信性，減少了由一家事務所長期出具審計報告帶來的審計惰性風險。第二，有利于促使會計師事務所自覺提高審計質量。能使事務所在可見的為企業服務的年限內，不愿為獲得可預期的收入而敢于冒出虛假報告所帶來的風險，同時可使企業在尋找配合其作假的會計師事務所方面出現困難。另外“輪作”審計也是前后任事務所之間互相監督的過程，相當于同業互查機制，這也有利于提高審計質量。第三，有利于在事實上促進市場競爭更加公平。因為這種長期特殊的互利合作實際上排除了其他會計師事務所的進入，具有排他性。除非特別因素，這種合作是異常牢固的，不是其他事務所降低審計費用就能介入的，這種情況帶來了事實上的市場壟斷行為，而實行輪換審計就可以很好地解決這個問題，它打破了事實上的會計審計服務的終身制。第四，這個制度也有利于增加企業對異地會計師事務所的需求，減少本地化審計的人為干擾因素。目前在上市公司的審計中，有很大部分公司的審計都是由本地事務所完成的，在被證監會處罰的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘用了異地事務所，折射出掛靠體制和地方保護主義對我國會計師事務所審計獨立性和審計質量的巨大負面影響。而輪換審計則可以增加企業雇傭外地事務所的機會，減少上述現象的發生。最后，實施這個制度利用現有的機構和人員就能夠完成。監督管理的目的就是要整合資源、降低成本，進而獲得消耗最小、效益最高的運行體制監督模式。不論企業還是政府都要遵循這個原則提高自身運做效率。由于這個制度是補充完善性質的，不用另外增加監管人員及另設機構而又能提高監管效率，因而對監管方來說具有很強的操作性。

（二）這一制度的缺點是：企業可能鉆制度的空子，如企業找固定的幾家事務所輪流為其審計，這是一種改頭換面式的默契配合，還可能出現假賬，但對事務所來說收入變少，風險卻相對提高，增加了其作假的成本。對這種輪流由固定幾家事務所審計的企業，可以由監管部門根據情況對其進一步補充審計。這一制度還可能使信譽好、服務質量佳的事務所失去和客戶一道發展的機會，似乎不利于會計師事務所的做大、做強，不利于注冊會計師審計市場的整合和兼并。但我們認為，長期的、類似終身審計的弊端即使是在非常講究誠信的美國其后果也是十分嚴重的，所以我們認為應該進行輪換。關鍵是合理確定輪換的年限，這個年限最好是統計出的企業和會計師事務所合作的平均年限或略長的時間，同時考慮審計成本和審計質量等因素來加以確定。

三、實施“輪作”審計制度需要考慮的因素

實施“輪作”審計制度需要考慮多種因素。

（一）政策方面。必須有政策的保障。政府如果實施這項制度，需制訂出具體措施和條例并與現行的政策措施協調一致，以便制度實施后能正常運作并達到預期效果。例如，政策在規定了企業和事務所合作年限后，必須建立相關督察及懲罰機制。明確責任劃分職責，即由誰來檢查及執行政策、檢查者違規的處理機制、企業和事務所違規的責任及有關例外情況的處理等。在實行輪作審計后，也要建立對于期滿離任的事務所的審計質量評價機制，可以建立類似星級服務的評級體系。對經檢查達到標準的事務所，由政府主管部門或行業協會予以公布，以起到獎優罰劣促進審計行業的規范整合的作用。而政府還應采取措施防止審計行業處于完全競爭狀態，最好采取有限制的競爭策略。即根據經濟發展的規范，控制會計師事務所的總量，防止會計師事務所數量過多，因為過于激烈的市場競爭也是促使會計師事務所配合企業作假的一個主要因素，這也是對實施這項制度及其他相關防范制度的有力保障。

（二）要對現行的法律進行補充完善?，F行的《注冊會計師法》是規范注冊會計師執業行為、保障社會主義市場有序運轉的重要法律。新的制度實施后必須對相關條款做出補充或刪改。在和財政部門的關系、注冊會計師的業務范圍、注冊會計師的執業規則、注冊會計師協會、法律責任等方面都要有所增減。并且法規不僅要有原則要求，還要制定體現各種原則的具體措施和手段，具有可操作性，為法規的貫徹執行奠定良好的基礎。這樣才能真正形成有效的法律約束體系，使社會主義市場經濟條件下的整個社會監督體系在法制化的軌道上有效地、規范化地運轉。

（三）在市場環境方面，我國正處在轉型的經濟環境下，有導致虛假泛濫的客觀原因，這也是會計師事務所出具虛假審計報告的外部環境因素。那么在外部環境治理方面，必須大力提倡職業道德教育及在法制框架下的誠信。市場沒有自發的誠信，只有在法制化下的不得不有的誠信。若無誠信，則威懾性的執法可使違法者傾家蕩產。建立“輪作”審計制就要考慮現有的市場現狀，有針對性地建立相關制約規定，以達到推動誠信服務的效果，在外部環境上創造提倡誠信的氛圍來保障制度的實施。