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本文作者：孫偉作者單位：青海省畜牧獸醫科學院

農業科研單位財務管理制度是確保單位資產安全、完整，確保有關財經法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，是保證會計信息質量的一種特殊形式的管理制度。制定農業科研單位內部會計控制制度要考慮具體的行業和經濟發展狀況，既要有一定的前瞻性，也要與國內外的主流框架保持一致，充分借鑒先進理論，更要增強風險意識，以風險管理為內部會計控制的核心。內部會計控制是一項十分重要的管理手段，是農業科研單位為了提高會計信息的質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現農業科研單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、農業科研單位財務管理中存在的問題

科研單位多為財政預算撥款的事業單位，其財務管理不同于企業，存在財務控制制度不健全、財務人員少、分工不明確、會計人員獨立性不強、缺乏績效預算管理、預算支出結構不合理、科研經費支出管理手段滯后、預算執行過程缺乏約束力和嚴肅性、國有資產管理制度不完善等問題，致使內部會計控制不能有效運行，造成內部管理混亂，財務決策和財務收支失控，使會計信息不能真實地反映農業科研單位的財務狀況、現金流量以及科研經費使用情況。

（一）管理體制不健全

當前農業科研單位重科研、輕管理的思想依然存在，對建立內部會計控制制度不夠重視，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，習慣用一般財經規章制度代替內部會計控制制度，用經驗代替制度，重大事項決策和執行程序有一定隨意性，有章不循和無章可循的現象較為突出，在經濟業務的具體處理過程中，以強調靈活性為理由而不按照規定的程序辦理，已經建立的內部會計制度成了一種形式，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性，即使少數農業科研單位制定了“內部財務管理規定”，也不符合農業科研單位的實際，甚至缺乏可操作性和有效性。

（二）監督制度不完善

農業科研單位的成本以科研課題、項目等為會計核算對象，科研項目經費大多是財政資金，應保證專款專用。但在課題項目實施過程中，仍存在課題項目經費開支混亂現象，如將一些本不屬課題項目直接列支的支出也列入其中、本可按比例分攤的費用全都列入課題項目支出等。這些現象的發生嚴重影響了課題項目開支的真實性、準確性，目前很多農業科研單位科研經費預算編制不科學、缺乏績效意識，主要是由項目主持人憑經驗估計，沒有利用財務信息編制，未考慮科研經費的使用效率。科研人員對科研經費管理需要遵循的專項經費管理和財務規章制度了解少，與財務部門溝通不夠，認為預算編制就是要錢，只要經費到位，想怎么用就怎么用。財務部門沒有按科研項目預算和使用進度進行監督，最終導致決算與預算差距較大，科研經費使用效率差。

（三）審計機構不健全

農業科研單位內部審計工作往往得不到應有的重視和支持，在實際內部審計工作中很難發揮應有的作用。具體表現為：內部審計人員是從農業科研單位內部產生或兼任的，受本單位直接領導，大都沒有明確的職責權限；內部審計部門職能定位不明確，沒有定期向單位領導或上級主管部門報送內部審計報告的職能要求，僅僅為設崗而已；內部審計人員業務素質不高，制約了審計職能的發揮，不能適應時代的發展要求。總之，農業科研單位內部審計部門不能充分發揮其在農業科研單位內部會計控制中的監督與信息反饋作用，使農業科研單位財務管理處于監督機制嚴重缺失的狀態。

（四）資產管理體系不完善

目前，一些農業科研單位資產管理的職責界定不清，分塊管理造成管理目標不清，使得農業科研單位國有資產管理長期不受關注。有些農業科研單位只重視對貨幣資金的管理，忽視其他資產特別是固定資產和無形資產的管理，普遍存在賬實不符、資產流失、資產利用率低、使用與管理脫節的現象。加之沒有指定專人管理，很多農業科研單位還停留在手工登記固定資產卡片、手工統計數據的水平，無法實現實時在線信息共享。隨著國庫集中支付、政府采購改革的實行，原有的管理制度已不能滿足和適應新的要求。另外，農業科研單位為了提升經濟能力，通常采取資金、資產、技術入股等形式進行對外投資。但農業科研單位的對外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資管理體系，對外投資管理失控，投資風險增大。

（五）財務會計人員素質有待提高

財務會計工作不僅是技術性很強的業務工作，還是要求具有較高職業道德水平的管理控制工作。如果農業科研單位財會人員素質不高，不能全面掌握會計專業知識，沒有熟練運用會計核算、會計分析、會計檢查控制和會計決策的能力，又缺乏科研行業專業知識，加之有些人誠信度不高，責任心不強，職業道德缺乏，將直接影響會計信息質量。

二、農業科研單位加強財務管理對策

（一）做好財務預算和科研經費管理

農業科研單位必須制定并執行財務預算管理辦法，明確科研經費和部門預算編制原則和辦法、預算內容、預算編制程序、預算的申報核定與監督執行。預算信息收集、管理權要集中在財務部門，財務部門要對日常預算進行管理和控制，及時為管理部門提供財務數據。編制科研項目預算時，財務部門要協助項目負責人共同編制，使預算既適應科研工作的需要，增強可操作性，又符合財務管理制度。要實行科研人員與財務人員相結合的預算編制模式。科研項目資金要實行專款專用，專賬核算；要建立科研項目專項資金跟蹤問責制度，對專項資金的實施過程及完成結果進行綜合性考核和評價，強力推行事中控制、事后考核的科研經費績效評價機制。實行獎懲兌現制度，提高資金使用效率。

（二）完善內部會計控制制度建設

完善內部會計控制制度要加強農業科研單位領導及其他所有人員對內控制度作用的認識，引起各級人員的重視，做到全員參與。各級財政部門應當分不同對象舉辦相關財政法規、規章制度及內部會計控制制度培訓，通過培訓可在農業科研單位內部營造良好的內部會計控制環境。

（三）加強內部牽制制度

農業科研單位內部各部門、各崗位應當進行明確的職責分工，建立嚴謹的崗位責任制，從而形成各司其職、協調配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經濟業務可以劃分為五個步驟，即授權、主辦、批準、執行和記錄。任何職員或部門都不能在未經其他職員或部門核準、復核或記錄的情況下進行一項業務，從而減少差錯或舞弊的發生。不相容職務分離，防止差錯，控制財務風險，農業科研單位財務內部會計控制也應做到如下分離：授權批準與執行業務職務相分離；業務經辦與審核監督職務相分離；業務經辦與會計記錄職務相分離；財產保管與會計記錄職務相分離。

（四）完善國有資產管理

科學有效的國有資產管理制度，對防止國有資產流失具有重要作用。目前，農業科研單位的“國有資產管理辦法”大多是為應付檢查所制定，沒有實際發揮作用，有的甚至沒制定相關管理規定。國有資產的流失現象仍然存在，迫切需要完善國有資產管理制度加以制約。首先，要進一步增強國有資產管理意識，認識到國有資產流失是一種失職行為，農業科研單位領導負有不可推卸的責任。其次，要完善實物資產管理制度，明確資產購建、使用、保管、維護、處置等方面的權限、責任及程序。定期進行資產清查盤點，對所有財產、設備都要設置卡片進行管理，對閑置、毀損等資產要嚴格按規定程序及時報告、處置，從而防止國有資產的流失。再次，對一些不經常使用的大型科研儀器設備可實行一定區域內的共享共用，避免資產重復購置，造成閑置浪費。

（五）建立健全內部審計制度，提高會計信息質量

農業科研單位領導必須轉變觀念，充分認識內部審計在管理中的重要作用是其他部門無法代替的。必須建立健全內部審計制度，完善內部審計機構。內部審計必須從“監督主導型”向“服務主導型”轉變，強化服務職能，突出內部審計的獨立性和“內向性”，立足于為科研管理和發展服務，成為內部會計控制的“監控器”。只有配備精明能干的內審人員，全面、深入、規范地開展內審工作，加大內部監管力度，定期或不定期地對內部會計控制制度進行分析和評價，才能提高會計信息質量，充分有效地發揮內部會計控制制度的作用。

（六）堅持開展繼續教育培訓，提高財務人員整體素質

農業科研單位內部控制的中心是內部會計控制，承擔內部會計控制職責的主要是財務人員，因此，財務人員要真正擔當起內部會計控制的重任，主動更新知識、不斷提高業務水平。內部會計控制是對科研經費管理各個環節實施的有效監控，超越了財務會計知識領域，要求掌握投資、金融、法律、信息以及科研專業知識。所以，要建立健全并應用好農業科研單位內部會計控制，必須加強財務及相關知識的教育培訓工作，抓好財務人員職業道德教育，不斷改善和提高財務人員素質和業務技能。